18c0693f

Глава 14 Комплексная оценка интенсификации производственно-финансовой деятельности организации


В предыдущих главах была представлена методика анализа и оценки различных аспектов производственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов в целом и их подразделений, в частности, по системе таких экономических показателей, как себестоимость, объем продаж, прибыль, рентабельность, ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, кредитоспособность, структура капитала, активов, обязательств и др. Однако следует отметить, что в условиях становления и развития рыночных отношений существенно меняется взгляд на информационно-аналитические возможности бухгалтерской и статистической отчетности, например, для комплексной оценки степени эффективности использования всех ресурсов организации, выявления неиспользованных внутрихозяйственных резервов, обоснования новых оптимизационных управленческих решений с целью повышения результативности хозяйственной деятельности и укрепления позиций организации в конкурентной борьбе.

Среди большого разнообразия коэффициентов, расчетов, методик анализа особое место занимает комплексная оценка эффективности использования ресурсов. Она позволяет рассчитать один обобщающий показатель, учитывающий все стороны хозяйственной деятельности организации и ее финансовое положение. Ведь конечные пользователи экономической информации не всегда имеют серьезное экономическое образование и порой не могут самостоятельно разобраться в многообразии коэффициентов, методик, расчетов, графиков, таблиц и т.п., а тем более их интерпретировать и дать оценку. Они испытывают необходимость в комплексном (обобщающем) показателе, по которому можно было бы оценить деятельность организации и сравнить ее результаты с другими организациями аналогичного профиля.

В теории экономического анализа существует несколько вариантов комплексной и рейтинговой оценки деятельности организации и ее подразделений. Каждый из них имеет свои плюсы и минусы. Абсолютно объективных методик расчетов комплексных показателей не существует. В этой главе мы представим некоторые варианты комплексной оценки интенсификации использования ресурсов организации.

Обобщающим показателем всесторонней оценки интенсификации деятельности организации является динамика уровня рентабельности активов. Этот показатель вбирает в себя все качественные характеристики частных показателей интенсификации, что видно из следующей модели уровня рентабельности активов, предложенной А.Д. Шереметом:

_Р_ Р _ P-.N l-(S:N)

Ра~ А~ F+E~ (F:N)+(E:N) {F:N)+{E:N)~

_ 1 - (У: n)+ (М: n)+(A:N)~ (ЛР: Ар (f-.n)+(E:N) ’

где S= К+М + А+ ПР

S: N — затраты на 1 руб. продукции;

V: N — зарплатоемкосгь продукции (V — фонд оплаш труда + начисления в социальные фонды);

М : N — материалоемкость продукции;

А: N — амортизациоемкость продукции;

ПР : N — емкость прочих затрат;

F : N — фондоемкость продукции по основным фондам;

Е: N — фондоемкость продукции по оборотным средствам.

В динамике уровня рентабельности отражается динамика всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности, что характеризует этот показатель как наиболее обобщающий для оценки эффективности работы организации.

Для того чтобы всесторонне оценить интенсификацию хозяйственной деятельности, произведем соответствующие вычисления и отразим их в табл. 14.1.

Комплексный ресурсный анализ проводится на базе информации, полученной из ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Для расчета зарплатоемкости, материалоемкости, амортиза-циоемкости и емкости прочих затрат необходимо определить, какая часть затрат по соответствующим элементам относится на реализованную продукцию. Из ф. № 5 можно получить информацию о совершенных организацией затратах с разбивкой их по соответствующим элементам на выпущенную продукцию.

Комплексная оценка рентабельности активов организации за пять лет, тыс. руб.

Таблица 14.1 Показатели Годы первый второй третий четвертый пятый А 1 2 3 4 5 1. Прибыль от реализации, Р 551 -1583 -315 82 5421 2. Средняя стоимость активов, А 33 610 56 046,5 72 578,5 58 764 51 983,5 3. Выручка, N 15 566 18 103 15 735 17 923 52 628 4. Средняя стоимость внеоборотных активов, F 27 688 45 899,5 59 300 43 407 34 339 5. Средняя стоимость оборотных активов, Е 5922 10 147 13 278,5 15 357 17 644,5 6. Полная себестоимость реализованной продукции, S 15 015 19 686 16 050 17 841 47 207 Затраты, произведенные организацией на выпуск продукции в отчетном году 7. Оплата труда, V 2358 2360 1983 2503 6672 8. Материальные затраты, М 8143 8061 9613 11 505 28 315 9. Амортизация, А 1794 4529 3080 2252 1166 10. Отчисления на социальные нужды 894 901 725 923 2516 11. Прочие затраты, ПР 3308 4615 2087 3079 7540 12. Итого полная себестоимость произведенной продукции (п. 7 + п. 8 + п. 9 + п. 10 + + п. 11) 16 497 20 466 17 488 20 262 46 209 Затраты, произведенные организацией в связи с реализацией продукции 13. Оплата труда, V 2146,17 2270,06 1819,94 2203,93 6816,10 14. Материальные затраты, М 7411,48 7753,78 8822,54 10 130,33 28 926,53 А 1 2 3 4 5 15. Амортизация, А 1632,84 4356,39 2826,74 1982,92 1191,18 16. Отчисления на социальные нужды 813,69 866,66 665,38 812,72 2570,34 17. Прочие затраты

18. Итого полная себестоимость реализо- 3010,83 4439,11 1915,39 2711,11 7702,85 ванной продукции (п. 13 + п. 14 + п. 15 +

+ п. 16 + п. 17) 15 015 19 686 16 050 17 841 47 207 19. Соотношение себестоимости продаж и себестоимости выпуска продукции (п. 18 : п. 12), коэф. 0,91 0,96 0,92 0,88 1,02 20. Зарплатоемкость продукции, V.N 0,190 0,173 0,158 0,168 0,178 21. Материалоемкость продукции, М:І? 0,476 0,428 0,561 0,565 0,550 22. Амотизациоемкость, A:N 0,105 0,241 0,180 0,111 0,023 23. Емкость прочих затрат, ПР:І? 0,193 0,245 0,122 0,151 0,146 24. Фондоемкость основных средств, F.N 1,779 2,535 3,769 2,422 0,652 25. Фондоемкость по оборотным средствам, E:N 0,380 0,561 0,844 0,857 0,335 26. Рентабельность активов, ра (п. 1 : п. 2) 0,016 -0,028 -0,004 0,001 0,104 27. Прирост рентабельности активов (+,—) — -0,044 0,024 0,005 0,103 Результаты влияния различных факторов на изменение рентабельности активов 28. Зарплатоемкости — 0,0078 0,0049 -0,0022 -0,0031 29. Материалоемкости — 0,0221 -0,0428 -0,0010 0,0047 30. Амортизациоемкости — -0,0620 0,0197 0,0150 0,0268 31. Емкости прочих затрат — -0,0240 0,0399 -0,0064 0,0015 32. Фондоемкости основных средств — 0,0105 0,0018 0,0004 0,0368 33. Фондоемкости по оборотным средствам — 0,0017 0,0003 0,0000 0,0360 34. Суммарное влияние факторов — -0,044 0,024 0,005 0,103 Из ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» берется информация о полной себестоимости реализованной продукции и исчисляется коэффициент соотношения себестоимости продаж и себестоимости выпуска продукции, а также определяются затраты по каждому элементу в расчете на рубль выручки от продаж.

В результате проведения названных выше расчетов мы определили значение очень важного коэффициента, характеризующего деятельность организации за последние пять лет. Это коэффициент соотношения себестоимости продаж и себестоимости выпуска продукции. Он показывает, что на протяжении первых четырех лет организация производила продукции больше, чем ее реализовывала. Так, в первый год она произвела на 9% продукции больше, чем реализовала, во второй год — на 4%, в третий — на 8% и в четвертый — на 12%. Это привело к росту остатков готовой продукции на складе и задержке оборотных средств в виде готовой продукции. Только в течение пятого года организация реализовала на 2% продукции больше, чем произвела.

После расчета затрат по элементам по соответствующим формулам определяем емкости всех затрат. Данные этого расчета представлены в табл. 14.1. Анализируя динамику рассчитанных показателей, хотелось бы отметить рост во втором и третьем годах амортизациоемкости и фондоемкости по внеоборотным активам и последующее значительное уменьшение этих показателей, что говорит о более интенсивном использовании основных производственных фондов в четвертом и особенно в пятом году.

Материалоемкость продукции после скачка в третьем году несколько стабилизировалась на уровне 0,55—0,56 и немного упала в последнем году — до уровня 0,550. Такая тенденция показателя материалоемкости говорит о небольших изменениях в сторону интенсификации использования материальных ресурсов.

Динамика показателя зарплатоемкости говорит о том, что в течение второго и третьего годов она постоянно снижалась. Этот факт свидетельствует о том, что темпы роста заработной платы отставали от темпов роста выручки от реализации продукции, или если происходило падение выручки, то затраты на заработную плату снижались еще быстрее, что несколько облегчало тяжелое финансовое состояние организации.

Значение и динамика показателя фондоотдачи по оборотным рредствам говорит о том, что на протяжении первых четырех лет степень интенсификации использования оборотных активов постоянно снижалась, и только в последнем — пятом году показатель фондоотдачи по оборотным средствам значительно снизил свое значение, что говорит о более интенсивном использовании оборотных активов в этом отчетном периоде.

По емкости прочих затрат хотелось бы сказать, что они занимают существенное место в полной себестоимости продукции. Максимум емкости прочих затрат приходится на второй год, когда этот показатель достиг значения 0,245.

Для того чтобы подробнее оценить влияние этих факторов, проведем факторный анализ этой шестифакторной аддитивнократной модели. Решать эту задачу следует с использованием метода цепных подстановок, применяя прием «прямого счета».

Данные для факторного анализа рентабельности активов приведены в заключительной части табл. 14.1. Результаты факторного анализа интерпретируются следующим образом. Во втором году по сравнению с предыдущим положительное влияние на изменение рентабельности активов оказало снижение материалоемкости, фондоемкости по внеоборотным активам, зарплатоемкости и фондоемкости по оборотным активам. Однако существенное увеличение амортизациоемкости и емкости прочих затрат привело к тому, что рентабельность активов в этот период снизилась на 4,5%. Наиболее сильное влияние амортизациоемкости произошло за счет увеличения стоимости основных средств в результате их переоценки и соответственно начисления большой суммы амортизации.

В течение третьего года, несмотря на негативное воздействие изменения материалоемкости, которое оказало самое значительное влияние на снижение рентабельности активов в этом периоде, в результате влияния всех остальных факторов рентабельность активов увеличилась на 2,4%. В первую очередь это произошло из-за значительного снижения емкости прочих затрат. Во вторую очередь положительную роль сыграло уменьшение амортизациоемкости. В результате получен прирост рентабельности активов на 1,97%. Это связано с выбытием основных производственных фондов, следовательно, со снижением абсолютной суммы амортизации, а значит — с более интенсивным использованием оставшихся в распоряжении предприятия производственных мощностей. Изменение в зарплатоемкости продукции дало 0,49% прироста рентабельности активов. Это обусловлено тем, что фонд оплаты труда сокращался более быстрыми темпами, чем происходило падение выручки от реализации продукции в данном отчетном периоде. Воздействие фондоотдачи внеоборотных и оборотных активов не было существенным, хотя имело положительное направление.

В четвертом году рост рентабельности активов был незначительным — 0,06%. Наиболее сильное и положительное влияние на этот показатель оказало снижение амортизациоемкости, что привело к увеличению рентабельности активов на 1,50%. Фондоемкость по внеоборотным и оборотным активам оказала несущественное положительное воздействие. Сильно ухудшило ситуацию увеличение емкости прочих затрат, что привело к снижению рентабельности активов на 0,64%, увеличению зарплатоемкости — на 0,22% и материалоемкости — на 0,10%.

И наконец, в пятом году, рентабельность активов существенно увеличилась — на 10,3% и составила в итоге 10,4%. Наиболее сильное положительное воздействие на изменение рентабельности оказало более эффективное использование внеоборотных и оборотных активов организации, что дало 3,68% и 3,60% роста рентабельности активов соответственно. Объясняется это увеличением деловой активности организации в тот период, ростом выручки от реализации, ростом оборачиваемости всех активов и внеоборотных активов, в частности, в связи с продолжающимся выбытием основных производственных фондов и более интенсивным использованием оставшихся фондов.

Заметное влияние на рентабельность оказало снижение амортизациоемкости, в результате чего она выросла на 2,68%. Это связано с уменьшением удельного веса амортизации в себестоимости за счет значительного роста объема продаж, а также со снижением абсолютной суммы амортизации из-за выбытия основных средств. Незначительное положительное влияние на рентабельность оказало изменение материалоемкости и емкости прочих затрат. И только изменение зарплатоемкости в этот период отрицательно сказалось на приросте рентабельности активов в силу того, что темп роста заработной платы превысил темп роста выручки от продаж.

Уникальность показателя рентабельности активов состоит в том, что, с одной стороны, он является обобщающим показателем деятельности организации. Определяется он также достаточно просто: как частное от деления прибыли организации на среднюю стоимость активов в отчетном периоде. С другой стороны, он включает в себя многие показатели оценки интенсификации использования всех ресурсов организации.

Иной принцип положен в основу методики комплексной оценки интенсификации производственно-финансовой деятельности организации: сравнение динамики потребляемых ресурсов организации с динамикой показателей конечных финансовых результатов ее деятельности.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности организация использует следующие виды ресурсов:

• труд рабочих, служащих, управленческого персонала;

• материалы, сырье, энергию, топливо;

• производственные мощности основных средств, машины, транспорт и т.п.;

• денежные средства, средства в расчетах (задолженность);

• финансовые ресурсы (собственный капитал);

• прочие активы.

Оценка потребления каждого вида ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивная оценка использования ресурса представляет абсолютное значение потребления каждого вида ресурса: среднесписочной численности персонала организации в отчетном году (Я); материальных затрат на реализованную или произведенную продукцию (М); средней стоимости основных средств (F); средней стоимости оборотного капитала (Е); реального собственного капитала (СК).

Степень интенсивного использования того или иного вида ресурсов можно оценить при помощи качественных коэффициентов, получаемых как соотношение выручки от продаж товаров, работ, услуг и соответствующего количественного показателя (ресурса):

• выручка от реализации продукции, работ, услуг на одного работника (D = N: R);

• оборачиваемость оборотных активов (Хоа = N: Е)\

• фондоотдача (f— N: F);

• материалоотдача (ц = N: М)\

• оборачиваемость собственного капитала (LCK = N: СК).

Полученные результаты финансово-хозяйственной деятельности

отражают совокупное использование всех ресурсов организации. Увеличение объема продаж за счет увеличения объема использованных ресурсов характеризует экстенсивный путь развития организации. Увеличение результатов хозяйственной деятельности организации за счет более экономного, эффективного использования имеющихся ресурсов характеризует интенсивный путь развития. Для любого хозяйствующего субъекта в условиях перехода к рынку интенсивный путь развития — более предпочтительный. Он позволяет, не привлекая дополнительные ресурсы, не увеличивая кредиторскую задолженность и соответственно не ухудшая финансовую устойчивость организации, достигать более высоких результатов.

Вместе с тем в реальной жизни не всегда есть возможность использовать чисто интенсивные или экстенсивные методы развития. Эти процессы тесно переплетены. Так, интенсивный процесс технического перевооружения производства может сопровождаться снижением численности персонала и оборотного капитала, падением материалоемкости продукции. В то же время увеличение абсолютной стоимости основных производственных фондов носит некоторый экстенсивный оттенок.

Чтобы оценить степень экстенсивности и интенсивности использования каждого отдельного ресурса и получить комплексную оценку интенсификации производства, потребуется информация о финансовом состоянии организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Ее можно получить из форм № 1, № 2 и № 5. Для расчета и анализа степени интенсификации использования каждого ресурса в отдельности и в комплексе воспользуемся данными, приведенными в табл. 14.1. Для большей наглядности примера возьмем за отчетный последний год, а за базовый — первый. Исходные и аналитические данные для оценки экстенсификации и интенсификации производственно-хозяйственной деятельности представлены в табл. 14.2

Напомним, что темп роста какого-либо показателя рассчитывается по формуле

/=—х 100,

К0

где t — темп роста, %;

К| и Ко — показатели, по которым рассчитываются: темп роста за базовый период — с индексом 0 и за отчетный период — с индексом 1.

Темп прироста рассчитывается по формуле

At = /-100,

где t — темп прироста, %.

После того, как будут рассчитаны все необходимые количественные и качественные показатели, следует переходить к комплексной оценке интенсификации производственно-хозяйственной деятельности организации (К,). Этот расчет представлен в табл. 14.3.

Изменение темпов роста качественных показателей само по себе дает представление об интенсификации производственнофинансовой деятельности организаций. Комплексная оценка, основанная на показателях темпов роста качественных показателей, определяется по формуле

кj = лл/ш ,

где п — количество качественных показателей, используемых для расчета комплексной оценки интенсификации (в нашем случае п = 5);

П — произведение сомножителей, выраженных в коэффициентах роста качественных показателей, которые избраны для оценки степени экстенсификации использования ресурсов.

Полученный показатель имеет смысл обобщенного темпа роста качественных показателей, и можно считать результат положительным, если полученный по вышеприведенной формуле показатель будет больше единицы.

Если посмотреть на данные табл. 14.2, то можно увидеть, что показатели темпов роста количественных и качественных показателей имеют хорошую динамику (только по численности работников и по материалоотдаче темп роста меньше 100%). Логично возникает вопрос: что оказало решающее влияние на рост объема реализации продукции, товаров (работ, услуг): рост качественных показателей или количественных? Для ответа на этот вопрос предназначен расчет, представленный в графах 2—4 табл. 14.3.

Сначала в гр. 2 определяется соотношение темпов прироста ресурсов и темпов прироста каждого количественного показателя:

где At, — темп прироста /-го ресурса, %;

At„ — темп прироста выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), %.

Умножив полученный коэффициент на 100%, можно оценить влияние, которое оказывает изменение данного вида ресурсов на общее изменение объема продаж. Таким образом рассчитаны данные гр. 3 — влияние экстенсивных факторов на 100% прироста объема продаж. Соответственно влияние интенсивных факторов будет равно 100 — гр. 2, ибо в сумме влияние всех факторов не может дать больше и всегда равно 100%, что нашло отражение в гр. 5 табл. 14.3.

На этом этапе расчетов можно оценить влияние каждого отдельного фактора на 100% прироста объема продаж. Комплексную оценку интенсификации и экстенсификации производственно-хозяйственной деятельности организации, основанную на анализе влияния факторов на прирост объема продаж, можно определить по формуле

I (гр. 2x100) (

— -- (для гр. 3),

п

Е (гр. 100 -гр.з) I

—і(для гр. 4). гг

к /

J экст

7интен

Таблица 14.2

Исходные данные для оценки интенсификации производственно-финансовой деятельности организации Показатели Базовый

год Отчетный

год Темп роста, % Темп Наименование Обозна

чение прироста,

% А В 1 2 3 4 1. Выручка от продаж, тыс. руб. N 15 566,00 52 628,00 338,10 238,10 2. Размер заработной платы, тыс. руб. V 2 146,17 6 816,10 317,59 217,59 Количественные показатели 3. Среднесписочная численность работников, чел. R 870 357 41,03 -58,97 4. Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб. СК 27 570,50 36 636,00 132,88 32,88 5. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб. Е 5 922,00 17 644,50 297,95 197,95 6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. F 24 629,00 27 679,50 112,39 12,39 7. Материальные затраты, тыс. руб. М 7 411,48 28 926,53 390,29 290,29 Качественные показатели 8. Выручка от реализации на одного работника, тыс. руб. (п. 1 : п. 3) D = N : R 17,89 ' 147,42 823,93 723,93 9. Оборачиваемость собственного капитала (п. 1: п. 4) I^=N: СК 0,5646 1,4365 254,43 154,43 10. Оборачиваемость оборотных активов (п. 1 : п. 5) <4

?

II 2,6285 2,9827 113,47 13,47 11. Фондоотдача (п. 1 : п. 6) f=N:F 0,6320 1,9013 300,84 200,84 12. Материалоотдача (п. 1 : п. 7) =й;

и

а 2,1003 1,8194 86,63 -13,37 Таблица 14.3

Комплексная оценка интенсификации производственно-финансовой деятельности организации Условные Темпы Прирост Доля влияния Совокупное обозначения пока- роста каче- ресурсов на 1% на 100% прироста продаж влияние Показатели зателей ственных прироста следующих факторов: факторов количест' качест- показате- продаж, коэф. экстенсивных интенсивных экстенсив- венных венных лей за 5 (табл. 12.2, гр. 4) гр. 2x100 100 — гр. 3 ных и ин- лет, коэф. тенсивных А в с 1 2 3 4 5 1. Среднесписочная численность работ- НИКОВ R D 8,239 -0,2477 -24,8 124,8 100,0 2. Среднегодовая стоимость оборот- ных активов Е и 1,135 0,8314 83,1 16,9 100,0 3. Среднегодовая стоимость основ- ных средств F / 3,008 0,0520 5,2 94,8 100,0 4. Материальные затраты М р 0,866 1,2192 121,9 -21,9 100,0 5. Среднегодовая стоимость собствен- ного капитала ск іск 2,544 0,3930 39,30 60,70 100,0 б. Комплексная оценка интенсификации К/ 2,28 0,966 44,96 55,04 100,0 7. Формула расчета Ку — — ку=гУп7 ^ ^коэф.гр. 2

К' л „ ?(гр-2х,0°)

К>“ л „ ?(іоо-ір. з)

л По результатам расчетов, представленных в табл. 14.2, можно сделать вывод. За исследуемый период значительно увеличилась производительность труда, что отразилось на показателе выручки на одного работника организации (823,93%). Заметно возросли фондоотдача основных средств организации (300,84%) и оборачиваемость собственного капитала (254,43%). В то же время мате-риалоотдача ухудшилась (86,63%), что может быть связано как с динамикой цен на материалы и сырье, с его качеством, увеличением доли материальных затрат в полной себестоимости продукции, так .и с экономностью их использования.

Темпы роста количественных показателей также имеют в основном положительную динамику: по материальным затратам — 390,29%; по среднегодовой стоимости оборотных активов — 297,95%; по стоимости собственного капитала — 132,88%; по стоимости основных средств — 112,39%. И только темп роста по численности работников организации был меньше 100% и составил 41,03%.

Как показывают расчеты, представленные в табл. 14.3, комплексная оценка интенсификации производственно-финансовой деятельности организации по данным темпов роста качественных показателей за пять лет (гр. 1) составляет 2,28:

К j =^8,239хЦ35х 3,008x0,866x2,544 = ^61,993 = 2,28.

Это позволяет подтвердить достаточно устойчивую динамику комплексного показателя, рассчитанного по вышеприведенной формуле. На данном этапе вычислений можно сравнить полученный результат комплексной оценки интенсификации производственно-финансовой деятельности организации с темпом роста затрат хозяйствующего субъекта на оплату труда (317,59% — см. табл. 14.2):

COOT- 2,28

3,18 0,717,

где /? — темп роста заработной платы за исследуемый период, коэф.

Полученный результат говорит о том, что темп роста заработной платы превышает обобщенный темп роста качественных показателей деятельности организации. Это означает, что уровень интенсификации ее производственно-финансовой деятельности недостаточен.

Однако расчет интенсификации использования ресурсов организации не был бы полным, если бы мы остановились на этом этапе. В следующих графах — 3 и 4 табл. 14.3 — дана сравнительная оценка влияния экстенсивных и интенсивных факторов на 100%-ный рост объема продаж.

Рассматривая полученные данные, можно сказать, что в отчетном году по сравнению с базовым более интенсивно стали использоваться: рабочая сила организации (124,8%), основные средства (94,8%) и собственный капитал (60,7%). В то же время экстенсивное использование оборотных активов (83,1%) и материальных затрат (121,9%) говорит о неэффективном управлении этими видами ресурсов. Следует заметить, что сумма влияния экстенсивных и интенсивных факторов на 100% прироста продаж составляет всегда 100%, что нашло отражение в гр. 5.

Комплексная оценка экстенсификации и интенсификации производственно-финансовой деятельности организации, рассчитанная по гр. 3 и 4, позволяет оценить совокупное влияние факторов. В нашем случае полученный результат говорит о том, что достигнут он в первую очередь за счет более интенсивного использования ресурсов организации (55,04%), хотя доля влияния экстенсивных факторов на рост объема продаж также достаточно велика (44,96%).

Итоговые результаты расчетов должны привлечь внимание руководства организации к принятию правильных управленческих решений Ведь степень интенсификации совсем не намного превышает степень экстенсификации. Путь развития организации за счет дополнительного > вовлечения ресурсов не имеет большой перспективы: в современных условиях постепенного и неуклонного роста цен на энергоресурсы, сырье и материалы, а также в связи с ограниченностью привлечения ресурсов главным условием стабильного положения организации является более экономное и эффективное использование имеющихся ресурсов.

Привлекательность для инвесторов данного хозяйствующего субъекта может быть оценена при сравнении с комплексными оценками интенсификации производственно-финансовой деятельности других организаций, рассчитанной по аналогичной методике.

Предложенный метод расчета комплексной оценки интенсификации производственно-хозяйственной деятельности организации имеет ряд достоинств по сравнению с другими методами экономического анализа:

• он основан на данных открытой финансовой отчетности, что делает его доступным для широкого круга пользователей как внутри, так и за пределами исследуемой организации;

• поскольку ведение, учет, систематизация, способы оценки, обобщение и отчетность хозяйственной деятельности организации в системе бухгалтерского (финансового) учета достаточно жестко регламентированы нормативными актами Российской Федерации, возможности сопоставимости и соизмеримости данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, а следовательно, и комплексных оценок интенсификации различных организаций велики. Это позволяет заинтересованным пользователям сравнивать и принимать решения на основе анализа большого количества организаций;

• методика предлагает комплексный подход к оценке финансово-хозяйственной деятельности организации, затрагивающий разнообразные стороны ее финансово-хозяйственной деятельности. Вышеприведенный расчет основан на оценке использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации.

Кроме того, расчеты комплексной оценки интенсификации производственно-финансовой деятельности организации не исключают и не заменяют других методов анализа и оценки влияния факторов на эффективность использования ресурсов организации. Они являются лишь составной частью комплексного и системного анализа хозяйственной деятельности организации. Вместе с тем они имеют важное самостоятельное значение и могут быть использованы для оценки производственно-финансовой деятельности организации независимо от осуществления других направлений анализа деятельности хозяйствующих субъектов.

Тесты

1. Если трудоемкость продукции снизилась на 4%, то производительность труда:

1. Тоже снизилась на 4%

2. Увеличилась на 4%

3. Увеличилась на 4,2%

2. Если стоимость израсходованных материальных ресурсов возросла на 1,5%, а стоимость продукции увеличилась на 2,8%, то доля экстенсивного фактора в приросте продукции составляет:

1. 46,4%

2. 53,6%

3. 98, 7%

4. Весь прирост продукции обеспечен за счет интенсивного фактора

3. Если вооруженность труда машинами и оборудованием увеличилась на 5%, а их удельный вес в общей стоимости основных фондов уменьшился на 5%, то фондовооруженность труда:

1. Возросла на 10,5%

2. Не изменилась

3. Увеличилась на 10,25%

4. Уменьшилась на 0,25%

4. К причинам, вызывающим рост производительности труда, относятся:

1. Материально-техническая база, организация производства и труда

2. Снижение потерь рабочего времени, улучшение структуры кадров, снижение трудоемкости

3. Внедрение прогрессивного оборудования, улучшение организации • рабочих мест, централизация работ по обслуживанию производства

5. Охарактеризовать состояние организации производства можно с помощью следующих показателей:

1. Уровень механизации, автоматизации производства, фондовооруженность труда, энерговооруженность производства .

2. Коэффициенты специализации, кооперации, ритмичности производства, концентрации и серийности производства

6. Какое можно ожидать изменение производительности труда каждого работника при запланированном увеличении объема продукции на 5%, если предполагается сократить численность рабочих на 8%, при этом увеличить их долю на 10%:

1. Рост на 14,1%

2. Рост на 4%

3. Рост на 25,5%

7. Если стоимость основных фондов возросла на 3,1%, доля их активной части снизилась на 0,6%, а фондоотдача активной части снизилась на 1,5%, то объем продукции:

1. Увеличился на 2,2%

2. Увеличился на 0,94%

3. Снизился на 4,8%

8. Если фондоотдача снизилась на 2,5%, а производительность труда увеличилась на 2,5%, то фондовооруженность:

1. Не изменилась

2. Возросла на 5,1%

3. Снизилась на 0,1%

9. Стоимость продукции в базисном периоде составила 250 млн руб., а материальные затраты — 100 млн руб. В отчетном периоде стоимость продукции достигла 400 млн руб., а материальные затраты — 150 млн руб. Цены на продукцию в отчетном периоде по сравнению с базисным возросли на 40%, а материалы увеличились на 25%. 1. При этом материалоотдача:

1. Возросла на 0,2 руб.

2. Возросла на 0,5 руб.

3. Снизилась на 0,1 руб.

4. Снизилась на 0,8 руб.

10. Среднегодовая производительность труда рабочего возраста в динамике в меньшей степени, чем среднедневная. Разница в динамике этих показателей объясняется:

1. Целодневными потерями рабочего времени

2. Ухудшением структуры кадров

3. Внутрисменными и целодневными потерями рабочего времени

11. Если парк оборудования сократился на 5%, общий фонд времени работы оборудования вырос на 12%, а часовая выработка каждого агрегата увеличилась на 8%, то объем продукции:

1. Увеличился на 27,3%

2. Увеличился на 21%

3. Увеличился на 15%

12. Если вооруженность труда машинами и оборудованием увеличилась на 6,6%, а их удельный вес в общей стоимости основных фондов увеличился на 2,5%, то фондовооруженность:

1. Увеличилась на 9,3%

2. Увеличилась на 4,0%

3. Увеличилась на 4,1%

13. Факторами роста производительности труда являются:

1. Улучшение материально-технической базы производства, совершенствование организации труда, производства и управления, социально-экономические

2. Сокращение потерь рабочего времени, улучшение структуры кадров, снижение трудоемкости

3. Внедрение прогрессивного оборудования, автоматизация производства, совмещение профессий, улучшение организации работ по обслуживанию производства

14. В отчетном периоде организация произвела продукции на 4050 тыс. руб., что на 15% больше, чем в прошлом году. При этом величина израсходованных материальных ресурсов возросла на 12,5% и составила 1800 тыс. руб. Относительная экономия материалов составляет:

1. —0,08 тыс. руб.

2. —0,28 тыс. руб.

3. —11,25 тыс. руб.

4. —40 тыс. руб.

Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях

1. В чем состоит экономический смысл в комплексности и системности как подходов к анализу и обобщающей оценке деятельности экономических субъектов?

2. Назовите методы расчета комплексных оценок.

3. Каков порядок отбора показателей для расчета комплексных оценок использования ресурсов организации?

4. Раскройте роль и значение комплексного анализа в оценке целесообразности и рациональности произведенных затрат.

5. Сформулируйте роль комплексного анализа в оценке эффективности использования ресурсного потенциала.

6. Как рассчитывается экстенсификация и интенсификация использования трудовых ресурсов?

7. Объясните порядок расчета экстенсификации и интенсификации использования материальных ресурсов.

8. Назовите порядок расчета экстенсификации и интенсификации использования основных средств.

9. В чем особенности расчета экстенсификации и интенсификации использования прибыли?

10. Как рассчитываются темпы роста качественных показателей использования ресурсов?

11. Для каких целей проводится расчет прироста ресурсов на 1% прироста продаж?

12. Какова методика оценки степени экстенсивности использования каждого ресурса в отдельности?

13. Как рассчитать обобщающий показатель степени экстенсивности использования ресурсов в организации?

14. Охарактеризуйте порядок расчета обобщающего показателя степени интенсивности использования ресурсов в организации.

15. Какова методика расчета относительного отклонения по численности работников?

16. Какова методика расчета относительного отклонения по материальным ресурсам?

17. Какова методика расчета относительного отклонения по основным средствам?

18. Раскройте методику расчета относительного отклонения по заработной плате.

19. Назовите комплексный показатель оценки эффективности хозяйствования.