Структура стоимостных показателей
Дитгер Хан 'ПиК: Планирование и контроль: концепция контроллинга'
II. Характеристика интегрированных ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов
1. Стоимостные показатели производственного и финансового учета как основа ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов
1.1. Структура стоимостных показателей
Планирование целей, потенциала и операций, необходимых для их достижения, а также соответствующий контроль осуществляются на основе стоимостных показателей производственного и финансового учета, а именно:
Из этих базовых показателей могут выводиться различные абсолютные и относительные показатели, в частности:
Перечисленные стоимостные показатели могут быть компонентами результатной цели, а поступления и выплаты денежных средств являются компонентами только цели ликвидности.
Оценка и поддержание так называемой фактической ликвидности, т.е. платежеспособности в любой момент, возможны только на базе данных о поступлениях и выплатах денег с учетом начального состояния платежных средств.
Если не учитывать начальный запас платежных средств, то получим следующую взаимосвязь:
поступления - выплаты = сальдо платежей (излишек/дефицит платежных средств).
Если при оценке хозяйственной деятельности на предприятии нет необходимости в периодизации получаемых сальдо финансовых средств, то последовательно рассчитывают показатель результата как положительную или отрицательную разницу между поступлениями и выплатами денежных средств. Для того чтобы привести в сопоставимый вид показатель результата на момент принятия решения и результаты будущих периодов, осуществляют дисконтирование, т.е.
приводят результаты к одному периоду при помощи выбранной ставки процента (нормы дисконта). Такая операция называется расчетом приведенного дохода, или ценности капитала, или капитализированного дохода, который используют часто при определении эффективности и оценке отдельных инвестиционных объектов и оценке стоимости предприятия в целом.
Чтобы иметь возможность оценивать результат (сальдо платежных средств) с учетом кредитных процессов, стоимостной эквивалент любого потока благ, идущего на рынки сбыта и снабжения и, наоборот, от них на предприятие, называют расходом и приходом денежных средств.
Расход = выплаты + прирост кредиторской задолженности (+ уменьшение дебиторской задолженности)
Приход = поступления + прирост дебиторской задолжености (+ уменьшение кредиторской задолженности)
процессы кредитования
К этому добавляют денежный поток, связывающий предприятие с рынком денег и капиталов и выступающий в форме поступлений и выплат денежных средств, получения и погашения кредитов (финансово-обусловленные расходы и приходы).
Приход - расход = превышение прихода или расхода.
При рассмотрении на определенный момент говорят о показателях наличия (объема) платежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.
Для определения и сравнения результатов хозяйственной деятельности за более короткие, установленные на предприятии календарные периоды (например, год, квартал, месяц) показателей поступлений и выплат, притоков и оттоков недостаточно. В этом случае интерес представляют такие стоимостные показатели, как доходы и затраты, выручка и издержки.
Стоимостная оценка использованных (потребленных) на предприятии за определенный период ресурсов (вход) и произведенной за этот период продукции и оказанных услуг (выход) представляет собой соответственно затраты и доходы. Разница между ними дает результат хозяйственной деятельности. В зависимости от причин возникновения и периодизации различают внепроизводственные и неординарные (экстраординарные, чрезвычайные), а также связанные с производством затраты и доходы и соответственно результат. Затраты являются периодизованным расходом, доходы - периодизованным приходом средств.
Разница между стоимостной оценкой непотребленных предприятием ресурсов (входов) и еще находящихся на предприятий произведенных товаров (выходов) представляет собой запасы.
Доходы - затраты = балансовый брутто-результат/результат деятельности предприятия / годовое сальдо прибыли (брутто-успех; балансовая валовая прибыль/убыток).
Издержки, которыми оцениваются ресурсы, потребленные в ходе основной хозяйственной деятельности предприятия (производства и реализации продукции и услуг), отличаются от затрат предприятия, кроме всего прочего, различной стоимостной оценкой в объеме (расчетные амортизация, проценты и риск, а также расчетная заработная плата предпринимателя). Стоимость реализованных производственных результатов (продукции и услуг) предприятия называется оборотом, или выручкой от реализации.
Общий объем производства за период отличается от выручки за период на величину изменения запасов готовой и незавершенной продукции, а также на величину внутрипроизводственного оборота.
Объем производства (выручка) - издержки = калькуляционный результат / производственный результат.
Описанные выше взаимосвязи компонентов результата (успеха) и компонентов ликвидности наглядно представлены на рис. 22а и 22б.
Пример: хозяйственной операции
Рис. 22а. Разграничение стоимостных показателей планово-контрольных расчетов на числовом примере
Рис. 22б. Взаимосвязь категорий "расходы" и "приход"; "затраты" и "доходы", "издержки" и "стоимость продукции"
В специальной литературе и хозяйственной практике понятия прихода и поступлений, расхода и выплат часто применяют параллельно для характеристики движения безналичных и наличных денег. В дальнейшем для описания денежных потоков будут использоваться исключительно понятия поступлений и выплат.
Для планово-контрольных расчетов, ориентированных на результат и ликвидность, особое значение имеет то, что рассмотренные стоимостные показатели, характеризующие ресурсы (вход) и результаты производства и сбыта (выход) содержательно взаимно не покрываются и поэтому дают различные по содержанию результаты. Это связано наряду с несовпадениями объектов и периодов в большой мере с различными методами оценки соответствующих показателей. Если затраты оцениваются по фактической величине на базе цен приобретения, то издержки - по фактической величине на базе восстановительной стоимости. Применение цен приобретения гарантирует в принципе только номинальное сохранение капитала, а по восстановительной стоимости при наличии соответствующих предпосылок - количественное и даже качественное сохранение стоимости активов. Балансовый результат получают на базе стоимостных оценок прошлого периода (он показывает, например, что дали вложения капитала). Расчетный (калькуляционный) результат рассчитывают по стоимостным оценкам будущих периодов (он показывает, например, что дали бы вложения" капитала при продолжении деятельности). При формировании плановой информации на основе этих важнейших показателей для стоимостной оценки будущих периодов иногда затушевываются возможные различия между оценкой по ценам приобретения и восстановительным ценам.
