Балдина С. - Положение об учетной политике

Правила формирования учетной политики
1. Принимайте учетную политику в целом по организации, устанавливая одинаковые правила ведения учета для всех филиалов (подразделений).
2. Разделяйте учетную политику, как минимум, на три части: организационные решения; бухгалтерская учетная политика; учетная политика для целей налогообложения.
3. Ограничивайте объем приказа (положения) об учетной политике, включая в него лишь те элементы, которыми Вы действительно намерены пользоваться в ближайшее время.
4. Помните, что изменить учетную политику (по крайней мере, в части бухгалтерского учета) можно с начала нового календарного года, а дополнить учетную политику Вы имеете право в любое время.
5. Моделируйте и расширяйте учетную политику по мере необходимости за счет издания дополнений и (или) приложений к базовому приказу (положению) об учетной политике.
6. Учетная политика не может изменить нормы права (прежде всего нормы налогового законодательства), поэтому не выходите при ее принятии за рамки ограничений, установленных законами и (или) нормативными актами.
7. Знайте о том, что закон разрешает отступать от правил бухгалтерского учета в целях достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов деятельности, а также обеспечения требования рациональности учета с соответствующим обоснованием и сообщением об отступлении от правил бухучета в пояснительной записке.
8. Не включайте в учетную политику общие положения, одинаковые для всех организаций и повторяющие требования либо формулировки законов и (или) нормативных актов.
9. Определите соотношение фиксированных и вариантных норм в учетной политике, имея в виду, что жестко установленные нормы могут связать Вам руки в плане влияния на финансовый результат.
10. Обосновывайте избранные способы ведения учета, включая в приказ (положение) об учетной политике соответствующие ссылки на нормы права и (или) другие документы, предоставляющие право выбора или подкрепляющие Ваш выбор.
11. Постарайтесь максимально сблизить учетную политику в части бухгалтерского учета с нормами МСФО.
Помните, что МСФО это красивый способ организации бухгалтерского учета в случае отсутствия правил в российской нормативной базе.
12. Принятая Вами учетная политика может применяться без ограничения срока действия, поэтому Вы вправе не переиздавать учетную политику каждый год.
13. В пояснительной записке к годовому отчету Вы обязаны объявить об изменении учетной политики на следующий год только в части бухгалтерского учета, при этом субъекты малого предпринимательства пояснительную записку в налоговые органы вправе не представлять.
14. Различайте понятия объявление изменений и раскрытие изменений, имея в виду, что раскрытие изменений учетной политики производится в бухгалтерской отчетности следующего года.
15. Помните, что действующее законодательство не требует безусловного представления учетной политики в налоговые органы в полном объеме и заранее (без письменного запроса налогового органа в адрес конкретного налогоплательщика).
Инструкция по работе с электронным вариантом
1. Сохраните исходный файл УП_Исх2006.doc (как резервную копию). Затем откройте исходный файл и сохраните его под другим именем (например, присвоив ему имя Вашей организации УП_ИмяОрганизации2006.doc), имея в виду внесение Вами в этот второй файл всех последующих корректировок.
2. Откорректируйте текст второго файла в соответствии с Вашими потребностями (конкретными условиями финансово-хозяйственной деятельности):
исключите текст, который не касается Вашей организационно-правовой формы (например, коммерческие организации исключают текст, выделенный зеленым цветом, относящийся к НКО);
исключите те элементы учетной политики, которые Вы считаете преждевременным устанавливать, имея в виду отсутствие у Вас соответствующих объектов учета или условий;
заполните пустые поля в оставшихся элементах учетной политики с учетом экспертных подсказок, при необходимости изменяя и дополняя перечень предложенных элементов (содержание формулировок);
исключите экспертные подсказки (выделены синим цветом) и примечания, если они мешают;
исправьте номера страниц в верхних колонтитулах в соответствии с новым вариантом.
Изменения и дополнения в учетную политику на 2006 год
выделены жирным шрифтом!



(наименование организации)


ПРИКАЗ



(дата документа)		(номер документа)

(место составления)
Об учетной политике организации

В связи с изменением законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, разработкой новых способов ведения учета и (или) существенным изменением условий деятельности
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить положение об учетной политике организации, подготовленное с учетом требований действующих нормативных актов, в новой редакции.
2. Применять утвержденную настоящим приказом учетную политику, начиная с бухгалтерской и налоговой отчетности 2006 года, во все последующие отчетные периоды с внесением в нее в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.
3. Главному бухгалтеру ознакомить с положением об учетной политике всех сотрудников, имеющих отношение к учетному процессу.
Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета, хранение первичных документов, регистров учета и отчетности, соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций оставляю за собой.

Руководитель организации
	(подпись)		(расшифровка подписи)


	УТВЕРЖДЕНО
(наименование организации)
	приказом от
ПОЛОЖЕНИЕ об учетной политике организации		(дата)	(номер)

РАЗДЕЛ I. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ РЕШЕНИЯ Организация учетного процесса

Бухгалтерский учет в организации ведется

(бухгалтерией, штатным бухгалтером, централизованной бухгалтерией, специализированной организацией, бухгалтером-специалистом, руководителем лично)
Налоговый учет в организации ведется

(бухгалтерией, иным специализированным подразделением, штатным бухгалтером, иным штатным работником, централизованной бухгалтерией, специализированной организацией, бухгалтером-специалистом, руководителем лично)
Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии, иные сотрудники, ответственные за организацию бухгалтерского и /или налогового учета, руководствуются в своей деятельности Положениями о

(бухгалтерской, финансовой, налоговой)
службе, должностными инструкциями, приведенными в приложениях к настоящему положению.
Основание.	Пункт 2 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; статьи 167, 313 НК РФ при общей системе налогообложения; статья 346.24 НК РФ при УСН.

Постановка учета в подразделениях (филиалах)
(заполняется при наличии обособленных подразделений)

Организация		на отдельный баланс подразделения (филиалы)
	(выделяет, не выделяет)
по перечню:

(указывается перечень подразделений, выделенных на отдельный баланс)
Бухгалтерский и (или) налоговый учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности подразделений (филиалов) ведется с применением единой учетной политики

(центральной бухгалтерией или учетными отделами, уполномоченными сотрудниками подразделений)
Для формирования отдельного баланса, отражающего имущественное и финансовое состояние подразделения на отчетную дату, устанавливается следующий перечень показателей:

(указывается перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения)
Первичные учетные документы и (или) регистры учета и отчетности, составляемые обособленными подразделениями (филиалами), необходимые для ведения учета и составления отчетности по юридическому лицу, представляются в центральную бухгалтерию в сроки

(согласно положению о внутренней отчетности организации, прилагаемому к положению, или с указанием конкретных сроков)
Основание.	Статьи 9, 19, 384 НК РФ; письмо Минфина РФ от 29 марта 2004 г. 04-05-06/27 О формировании отдельного баланса подразделения организации.
КП	Пункт 10 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); пункт 8 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. 43н).
НКО	Пункт 10 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); пункт 8 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. 43н).

Порядок осуществления расчетов с юридическими лицами

Денежные средства от юридических лиц за приобретенные товары, выполненные работы,
оказанные услуги (включая авансы) принимаются
	(в безналичном порядке и / или наличными)
При применении безналичной формы расчетов
	(должность по штатному расписанию)
назначается ответственным за контакты с контрагентами, включая внесение соответствующих норм о форме расчетов в договоры и разъяснение представителям покупателей / заказчиков возможных вариантов оформления платежей с предложением документации для заполнения

(согласно приложению или с указанием конкретных вариантов оформления платежей векселя, расчеты через Сбербанк и т.п.)
Основание.	Федеральный закон от 22 мая 2003 г. 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Порядок приема наличных денежных средств в кассу (применения ККТ)

При приеме наличных денежных средств от юридических и (или) физических лиц организация применяет контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в Государственный реестр. Ответственным за взаимодействие с Центрами технического обслуживания, регистрацию ККТ в налоговых органах по месту учета налогоплательщика, своевременное обновление и настройку применяемых моделей ККТ (в том числе в связи с изменениями, вносимыми в Государственный реестр или действующее законодательство) назначается

(должность по штатному расписанию)
При этом модели ККТ, исключенные из Государственного реестра (независимо от их стоимости), относимые к средствам механизации и автоматизации инженерного и управленческого труда (четвертая амортизационная группа), используются до истечения
нормативного срока эксплуатации, составляющего		месяцев.
	(от 61 до 84)
Контрольно-кассовая техника (ККТ) устанавливается
	(в центральной и / или операционных кассах)
Все операции по приему наличных денежных средств с применением ККТ осуществляют

(кассиры-операционисты или иные сотрудники указываются должности по штатному расписанию)
в связи с чем в организации ведутся журналы формы

(КМ-4 Журнал кассира-операциониста или КМ-5 Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста)

В целях организации аналитического учета расчетов с покупателями (заказчиками) товаров,
работ, услуг организация		представителям юридических лиц,
	(выдает или не выдает)
производящих оплату в кассу организации, в дополнение к кассовым чекам документы:

(квитанции к приходным ордерам, приложения к кассовым чекам установленной формы согласно приложению и т.п.)
При выдаче юридическим лицам в дополнение к кассовым чекам квитанций к приходным кассовым ордерам, эти ордера отражаются в кассовой книге с отметкой организации с выдачей кассового чека. При этом дневная выручка организации по Z-отчету, отражаемая по кассе на основании отдельного приходного кассового ордера в конце рабочего дня, уменьшается на суммы, отраженные в приходных кассовых ордерах, выданных организациям.
Если дополнительные документы юридическим лицам не выдаются, то кассир оформляет

(реестр расчетов наличными средствами с юридическими лицами установленной формы согласно приложению и т.п.)
Дополнительно покупателям / заказчикам выдаются счета-фактуры установленной формы в предусмотренных законодательством РФ случаях.
Основание.	Федеральный закон от 22 мая 2003 г. 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт; статьи 168-169 НК РФ; Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (письмо Минфина РФ от 30 августа 1993 г. 104); постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций; письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. 03-01-20/4-192 [О возможности продолжения эксплуатации ККТ стоимостью до 10000 руб. в течение 7 лет]

Перечень бланков строгой отчетности и правила их учета

При приеме наличных средств от населения, включая индивидуальных предпринимателей,
за оказанные физическим лицам услуги организация
	(применяет или не применяет)
бланки строгой отчетности установленной формы
	(формы бланков строгой отчетности)
Порядок учета, хранения, использования и уничтожения бланков строгой отчетности устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. 171 Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. При этом бланки строгой отчетности, утвержденные в соответствии требованиями, установленными до вступления в силу названного Постановления Правительства РФ, применяются до 1 января 2007 г.
Основание.	Федеральный закон от 22 мая 2003 г. 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт; Постановление Правительства РФ от 31 марта 2005 г. 171 Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники; документы Минфина РФ об установлении формы бланков строгой отчетности от ______________ ______________.
КП	Комментарии к счету 006 Бланки строгой отчетности Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).
НКО	Комментарии к счету 006 Бланки строгой отчетности Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н); письмо Минфина РФ от 20 декабря 2001 г. 04-01-20 (для сферы образования).

Порядок выдачи денежных средств под отчет и оформления их расходования

Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более ______ дней (при командировках на территории России на срок не более 3-х дней, при загранкомандировках не более 10 дней по возвращении из командировки) при условии ознакомления подотчетных лиц с прилагаемым к настоящему приказу Порядком выдачи наличных денежных средств под отчет и оформления отчетов по их использованию, и полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным под отчет суммам.

Основание.

Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. 40 (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. 18).

Порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются
	(коллективным договором или локальным нормативным актом указать название)
Установленные работодателем в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ размеры возмещения командировочных расходов, включая нормы суточных, признаются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством РФ, и не облагаются НДФЛ и ЕСН, а также страховыми взносами в ПФР, на основании статей 217, 237 Налогового кодекса РФ.
Для целей налогообложения прибыли (единым налогом при применении специальных налоговых режимов с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признаются суточные в размере, определенном Правительством Российской Федерации в соответствии с НК РФ.
Основание.	Статья 168 Трудового кодекса РФ; подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ при общей системе налогообложения; подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при УСН; Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. 93 Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (в редакции Постановления Правительства РФ от 13 мая 2005 г. 299); решение ВАС РФ от 26 января 2005 г. 16141/04 [О признании недействующим письма МНС РФ от 17.02.2004 04-2-06/127 О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками]

Порядок документального подтверждения
и экономического обоснования отдельных видов расходов

В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов в организации осуществляется внутрихозяйственный контроль за следующими видами расходов

(командировки и служебные разъезды, междугородние переговоры, услуги мобильной связи, услуги Интернет, представительские расходы, расход ГСМ, движение малоценных активов, переданных в эксплуатацию и т.п.)
Порядок ведения такого контроля определяется

(приложениями к положению или с указанием конкретных норм в настоящем положении)
Направление работников в командировку оформляется следующими документами:
- при загранкомандировках (кроме стран СНГ) приказом руководителя;
- при командировках на территории РФ и в страны СНГ
	(указать должности командируемых сотрудников, места назначения или иные особенности, в отношении которых применяется данное оформление)

(приказом руководителя, командировочным удостоверением и (или) служебным заданием указать названия)
- при командировках на территории РФ и в страны СНГ
	(указать должности командируемых сотрудников, места назначения или иные особенности, в отношении которых применяется данное оформление)

(приказом руководителя, командировочным удостоверением и (или) служебным заданием указать названия)
Организация ежемесячно приобретает и учитывает как денежные документы _____ единых проездных билетов на проезд в городском пассажирском транспорте для сотрудников, имеющих разъездной характер работ согласно должностным инструкциям по перечню:

(кассир, специалист отдела снабжения и сбыта, курьер, рекламный агент и т.п.)
При этом в организации ведется журнал учета служебных поездок, в котором ежедневно отмечается выдача проездных документов конкретным сотрудникам и возврат документов.
Расходы на оплату услуг связи по исходящим междугородним звонкам со служебных телефонов признаются на основании документов операторов связи (включая детализированные счета в случаях, предусмотренных договором), сверяемых с ведомостями учета междугородних переговоров. Расходы на оплату услуг мобильной связи признаются на основании документов операторов связи (включая детализированные счета в случаях, предусмотренных договором) в следующем порядке: - мобильные телефоны и sim-карты выдаются под роспись в соответствующем журнале сотрудникам, чьи должностные обязанности связаны с необходимостью ведения служебных переговоров (согласно должностным инструкциям) по перечню должностей:

(генеральный директор, главный бухгалтер, начальник отдела снабжения и сбыта и т.п.)
- каждый сотрудник предупреждается под роспись о запрете ведения личных переговоров с полученного мобильного телефона; - каждому сотруднику устанавливается лимит расходов на мобильную связь приказом
по организации
	(каждую неделю, месяц или квартал, постоянный еженедельный, ежемесячный и т.п. лимит)
Расходы на оплату услуг Интернета подтверждаются и признаются в следующем порядке:

(аналогично варианту признания междугородних переговоров либо расходов на мобильную связь см. выше)
Представительские расходы подтверждаются и обосновываются, наряду с первичными учетными документами на приобретение и списание продуктов питания и (или) напитков (оплату услуг общественного питания), протоколом деловой встречи (переговоров), в котором указывается количество участников переговоров с обоих сторон, краткое содержание переговоров и достигнутые в ходе переговоров результаты. В случае наличия расходов на оплату услуг связи, включая услуги Интернет, а также представительских расходов, не подтвержденных в вышеизложенном порядке, такие суммы компенсируются работниками либо относятся в состав прочих расходов, не признаваемых при налогообложении. Расход ГСМ подтверждается данными путевых листов, составляемых и представляемых
в бухгалтерию
	(ежедневно в транспортных организациях; ежедневно, еженедельно, ежемесячно и т.п. в иных случаях)
Оперативный учет малоценных активов, переданных в эксплуатацию и списанных с баланса, ведется материально-ответственными лицами до момента списания таких активов.
Основание.	Пункт 3 статьи 7, пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункт 1 статьи 252 НК РФ; статья 264 НК РФ при общей системе налогообложения; пункты 1 и 2 статьи 346.16 НК РФ при УСН; статья 168 Трудового кодекса РФ; Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. 62 О служебных командировках в пределах СССР; письмо Минфина РФ от 6 декабря 2002 г. 16-00-16/158 [О нецелесообразности подтверждения направления в командировку двумя документами]; письмо Минфина РФ от 23 мая 2005 г. 03-03-01-04/1/275 [О признании расходов по договору корпоративного пользования сотовой связью]; письмо Минфина РФ от 7 декабря 2005 г. 03-03-04/1/418 [О признании расходов на оплату услуг мобильной связи]; письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. 03-03-01-04/2/30 [О представительских расходах]; письмо Минфина РФ от 20 сентября 2005 г. 03-03-04/1/214 [Об оформлении путевых листов нетранспортными организациями].

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов

Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур:
за руководителя организации
	(должность по штатному расписанию)
за главного бухгалтера
	(должность по штатному расписанию)
Право подписи иных первичных учетных документов имеют следующие должностные лица:

(наименование первичного документа)	(должность по штатному расписанию)

(наименование первичного документа)	(должность по штатному расписанию)

(наименование первичного документа)	(должность по штатному расписанию)

(наименование первичного документа)	(должность по штатному расписанию)

(наименование первичного документа)	(должность по штатному расписанию)
Основание.	Пункт 3 статьи 7, пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункт 6 статьи 169 НК РФ.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете

Амортизация начисляется по результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на них), используемым свыше 12 месяцев (включая исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью не менее 10 000 рублей), приобретенным в связи с осуществлением коммерческой деятельности и используемым для осуществления такой деятельности (извлечения дохода). Установление метода начисления амортизации (линейный, нелинейный) по конкретным объектам нематериальных активов производится приемочной комиссией и оформляется

(указывается наименование первичного документа)
Основание.	Статьи 256 257, пункт 2 статьи 258, статья 259 НК РФ.

Способы налогового учета при выбытии ценных бумаг

При реализации или ином выбытии ценных бумаг в налоговом учете организация применяет
способ списания стоимости
	(способом ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы)
Основание.	Пункт 9 статьи 280, статья 329 НК РФ.

Способы налогового учета товаров, приобретаемых для продажи

В стоимость приобретения товаров в налоговом учете организация
	(включает или не включает)
расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (транспортно-заготовительные расходы) с 1 января 200___ г., при этом данный способ учета транспортно-заготовительных расходов применяется в течение не менее двух лет.
Если транспортно-заготовительные расходы включаемые в стоимость товаров, сырья и (или) материалов, связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то такие
расходы предварительно распределяются

(пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом)
Списание стоимости покупных товаров при их реализации в налоговом учете осуществляется

(по стоимости единицы товаров, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
Основание.	Подпункт 3 пункта 1 статьи 268, статья 320 НК РФ.

Способы налогового учета сырья и (или) материалов

Если транспортно-заготовительные расходы, включаемые в стоимость товаров, сырья и (или) материалов, связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то такие
расходы предварительно распределяются

(пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом)
Списание стоимости сырья и материалов при их выбытии в налоговом учете осуществляется

(по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
Основание.	Пункт 8 статьи 254 НК РФ.

Момент признания доходов и расходов в налоговом учете

При условии получения выручки в среднем за 4 предыдущих квартала (без НДС) в пределах одного миллиона рублей за каждый квартал организация определяет доходы и расходы при
исчислении налога на прибыль
	(по методу начисления или кассовому методу)
Основание.	Пункт 1 статьи 273 НК РФ.

Момент признания в налоговом учете доходов в виде процентов
по государственным и муниципальным ценным бумагам при методе начисления

При применении метода начисления доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, признаются в составе доходов при налогообложении прибыли

(на дату реализации ценных бумаг или на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода)
Основание.	Пункт 5 статьи 328 НК РФ.

Организация раздельного учета доходов и расходов в некоммерческих организациях
(заполняют НКО)

Некоммерческая организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета (в необходимых случаях с применением аналитических признаков): 1) Поступления от коммерческой (платной) деятельности; 2) Целевые поступления (пункт 2 статьи 251 НК РФ); имущество, включая денежные средства, полученное по решению органов исполнительной власти (подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ); гранты (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ); безвозмездно полученное образовательными учреждениями имущество, включая денежные средства, на ведение уставной деятельности (подпункт 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ); прочие поступления, названные в статье 251 НК РФ (далее по тексту целевые поступления). При этом поступления, не являющиеся доходами (экономической выгодой) в силу применения статьи 41 НК РФ (транзитные платежи и т.п.), учитываются отдельно на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов и перечисляются по назначению, как правило, не позднее окончания отчетного (налогового) периода. Поскольку главой 25 НК РФ не установлено иное, в целях организации предусмотренного подпунктом 14 пункта 1, пунктом 2 статьи 251, пунктом 1 статьи 252 НК РФ раздельного учета расходов за счет различных источников финансирования (от коммерческой деятельности и целевые поступления) применяется следующий порядок определения суммы расходов, произведенных в рамках коммерческой деятельности и признаваемых при налогообложении прибыли: 1) В трудовых договорах, штатном расписании, положении об оплате труда, иных организационно-распорядительных документах фонд оплаты труда работников, участвующих в деятельности за счет различных источников финансирования (в том числе административно-управленческого персонала) делится на две части: за счет поступлений от коммерческой деятельности и за счет целевых поступлений. Фактические расходы на оплату труда, произведенные за счет поступлений от коммерческой деятельности в пределах сумм, установленных трудовыми договорами, штатным расписанием, положением об оплате труда, иными организационно-распорядительными документами, признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль в порядке, установленном статьями 255, 324.1 НК РФ. 2) Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным некоммерческой организацией за счет средств от коммерческой деятельности, а используемым частично в коммерческой и некоммерческой деятельности, признаются при налогообложении полностью, без распределения между источниками финансирования. При этом амортизация по объектам, приобретенным в рамках целевых поступлений или полученным в оперативное управление от собственника, и используемым частично в коммерческой и некоммерческой деятельности, не начисляется и при налогообложении не признается. 3) Прочие расходы (коммунальные услуги, услуги связи, транспортные расходы, расходы на ремонт основных средств, приобретение материалов и т.п.) признаются расходами за счет коммерческой деятельности на основании сметы доходов и расходов, утвержденной в установленном порядке. Если в смете доходов и расходов предусмотрено финансирование каких-либо расходов (коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов на ремонт основных средств и т.п.) за счет конкретного источника (в т.ч. доходов от коммерческой деятельности), то данные расходы признаются при налогообложении прибыли согласно утвержденной смете. Если в смете доходов и расходов предусмотрено финансирование каких-либо расходов (коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов на ремонт основных средств и т.п.) за счет двух источников (целевых поступлений и доходов от коммерческой деятельности), то данные расходы, исходя из принципа равенства налогоплательщиков,
предусмотренного пунктом 1 статьи 3 НК РФ, допускается
	(ежемесячно или ежеквартально)
распределять нарастающим итогом с начала года между уставной деятельностью за счет целевых поступлений и коммерческой деятельностью способом, аналогичным предусмотренному пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ для бюджетных учреждений (пропорционально доходам от коммерческой деятельности в общей сумме доходов, включая целевые поступления). При определении данной пропорции внереализационные доходы в расчет не включаются, а доходы от коммерческой деятельности и общая сумма доходов определяются в зависимости от применяемого организацией момента признания доходов (кассовым методом или методом начисления). При распределении расходов между деятельностью за счет различных источников финансирования расчетным методом смета доходов и расходов корректируется в конце отчетного (налогового) периода согласно произведенному фактическому распределению расходов.
Основание	Пункт 1 статьи 3, статья 41, подпункты 8, 14, 22 пункта 1, пункт 2 статьи 251, пункт 1 статьи 252, статья 321.1 НК РФ.

Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов по договорам аренды,
(договорам предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности)

Признание получаемой арендной платы и (или) платежей за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности выручкой от реализации или внереализационными доходами в налоговом учете осуществляется в зависимости от систематического (несистематического) получения названных доходов. Под систематическим получением доходов понимается отражение в налоговом учете соответствующих видов доходов два раза и более в течение календарного года (в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов кассового метода или метода начисления). Если соответствующие доходы квалифицированы в качестве внереализационных доходов, то при применении метода начисления датой получения дохода считается

(дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент)
Квалификация доходов определяет у арендодателя отнесение произведенных им расходов по договорам аренды (договорам предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности), приносящим доход, к расходам, связанным с производством и реализацией, или внереализационным расходам. У арендатора (получателя прав на результаты интеллектуальной деятельности) уплачиваемая им арендная плата и (или) платежи за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности также могут быть отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, или к внереализационным расходом в зависимости от систематического (несистематического) несения названных расходов. Под систематическим несением расходов понимается отражение в налоговом учете соответствующих видов расходов два раза и более в течение календарного года (в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов кассового метода или метода начисления). Если соответствующие расходы квалифицированы в качестве внереализационных расходов, то при применении метода начисления датой осуществления расходов считается

(дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент)
Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению в адрес ресурсоснабжающих организаций и (или) операторов связи, отражаются в учете либо в составе арендной платы (с признанием при налогообложении соответствующих расходов), либо как транзитные платежи, не приносящие экономической выгоды и не учитываемые на основании статьи 41 НК РФ при налогообложении прибыли (в зависимости от условий конкретного договора).
Основание.	Статья 41, статья 249, пункт 4 статьи 250, подпункты 10, 26 пункта 1 статьи 264, подпункт 1 пункта 1 статьи 265, подпункт 3 пункта 4 статьи 271, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Момент признания в налоговом учете отдельных видов
прочих и внереализационных расходов при методе начисления

При применении метода начисления расходы в виде комиссионных сборов, на оплату выполненных работ (предоставленных услуг), арендные (лизинговые) платежи и иные подобные расходы признаются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль,

(по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент)
Основание.	Подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Налоговый учет доходов и расходов по долгосрочным договорам,
не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг)

При применении метода начисления по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор

(равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете)
Основание.	Пункт 2 статьи 271, статьи 272 и 316 НК РФ.

Перечень и правила признания прямых расходов в налоговом учете

В налоговом учете с 1 января 200__ г. установлен следующий перечень прямых расходов:

(в соответствии с перечнем, применяемом в бухгалтерском учете, или отдельный перечень для налогового учета в этом случае необходимо привести статьи расходов, относимые к прямым, с учетом или без учета примерного перечня прямых расходов в пункте 1 статьи 318 НК РФ)
При оказании услуг прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде

(в полном объеме относятся на уменьшение доходов периода или распределяются на остатки НЗП)
Основание.	Пункты 1, 2 статьи 318 НК РФ; письмо Минфина РФ от 17 ноября 2005 г. 03-03-04/1/377 [О возможности установления в учетной политике перечня прямых расходов, отличающегося от примерного перечня в пункте 1 статьи 318 НК РФ]

Способы оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции

Прямые расходы на остатки НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию с 1 января 200__ г. распределяются следующим способом, применяемым не менее двух лет:

(указываются особенности избранного способа)
Основание.	Пункт 1 статьи 319 НК РФ.

Порядок признания предельной величины процентов по долговым обязательствам

Проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на дату прекращения договора или на конец соответствующего отчетного (налогового) периода, в размере, предельной величины, исчисленной:

(по среднему уровню процентов по возникшим в том же месяце (квартале) долговым обязательствам или по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам и 15 % по обязательствам в валюте)
Основание.	Пункт 1 статьи 269 НК РФ.

Перечень создаваемых резервов для целей налогообложения

Организация создает и учитывает при налогообложении прибыли отчисления в следующие резервы (создаваемые резервы отмечены знаком ): резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (отдельно по персоналу, участвующему в производстве товаров, работ, услуг и прочему персоналу) с предельной суммой отчислений в резерв и нормативом отчислений согласно прилагаемому расчету; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (отдельно по персоналу, участвующему в производстве товаров, работ, услуг и прочему персоналу) с предельной суммой отчислений в резерв и нормативом отчислений согласно прилагаемому расчету; резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств с нормативами отчислений

(с указанием конкретных нормативов или согласно прилагаемому расчету)
резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию с предельным размером отчислений

(с указанием конкретного размера или согласно прилагаемому расчету)
резерв по сомнительным долгам в порядке, установленным статьей 266 НК РФ. При этом под сомнительным долгом понимается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), включая НДС (если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией).
Основание.	Пункт 24 статьи 255, пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 318, 324, 324.1 НК РФ; письмо МНС РФ от 5 сентября 2003 г. ВГ-6-02/945@ По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документы и (или) регистры налогового учета

Организация		формирует и (или) распечатывает следующие виды
	(ежемесячно, ежеквартально)
документов и (или) регистров налогового учета

(приводится примерный перечень предполагаемых к использованию документов и (или) регистров налогового учета см. экспертные подсказки в сравнительных таблицах раздела Способы ведения бухгалтерского учета)
По мере необходимости, при появлении в течение года новых хозяйственных операций, подлежащих отражению в налоговом учете в соответствии с правилами главы 25 НК РФ, организация имеет право дополнять перечень и содержание применяемых документов и (или) регистров налогового учета.
Основание.	Статьи 313 314 НК РФ; информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Способ исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу

Организация (за исключением налогоплательщиков, поименованных в пункте 3 статьи 286 НК РФ) избирает следующий метод исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу

(квартальные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, с промежуточными плановыми ежемесячными платежами, или ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли)
При принятии решения о ежемесячной уплате налога, исходя из фактически полученной прибыли, организация уведомляет налоговый орган об этом до начала налогового периода.
Основание.	Пункты 2, 3 статьи 286 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога при наличии обособленных подразделений

Организация использует при распределении налога между обособленными подразделениями (кроме налога, зачисляемого в федеральный бюджет) среднюю величину удельного веса

(среднесписочной численности или по согласованию с налоговым органом расходов на оплату труда)
и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (основных средств) обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. При этом среднесписочная численность за отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном уполномоченным органом в области государственной статистики. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ (т.е. аналогично расчету, производимому для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций). В случае наличия нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации распределение прибыли производится с уведомлением всех налоговых органов о принятом решении в порядке, установленном ФНС:

(по каждому из обособленных подразделений или по совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ)
Основание.	Пункт 2 статьи 288 НК РФ; письмо Минфина РФ от 6 июля 2005 г. 03-03-02/16 О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 58-ФЗ; письмо ФНС от 31 октября 2005 г. ММ-6-02/916@ Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций.

Единый налог на вмененный доход Организация раздельного учета доходов и расходов

При введении на территории субъекта РФ единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета или в аналитических регистрах налогового учета:
1) Доходы (выручка от реализации) по видам деятельности, подпадающим под ЕНВД;
2) Доходы (выручка от реализации) по видам деятельности, а также внереализационные доходы, облагаемые налогами в соответствии с общей или иными системами налогообложения.
При этом поступления, не являющиеся доходами (экономической выгодой) в силу применения статьи 41 НК РФ (транзитные платежи и т.п.), учитываются отдельно на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов и перечисляются по назначению, как правило, не позднее окончания отчетного (налогового) периода.
Расходы, относящиеся непосредственно к видам деятельности, подпадающим и не подпадающим под ЕНВД, учитываются отдельно (при условии возможности их разделения).
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией и общие внереализационные расходы), включая общие расходы на оплату труда, а также расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, произведенные в рамках предпринимательской деятельности, распределяются по окончании каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности.

Основание.

Пункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ; письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. 22-2-16/1962-АС207 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; письмо Минфина РФ от 25 августа 2005 г. 03-11-04/3/65 [О распределении общехозяйственных расходов пропорционально доле доходов нарастающим итогом с начала года].

Организация раздельного учета страховых взносов в ПФР и пособий
по временной нетрудоспособности с целью определения суммы налоговых вычетов по ЕНВД

При осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает раздельно страховые взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности по работникам, занятым в различных видах деятельности.
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, занятым в нескольких видах деятельности одновременно, а также пособия по временной нетрудоспособности таким работникам распределяются по окончании каждого месяца отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (то есть соответственно распределенным расходам на оплату труда) и предъявляются к налоговому вычету в части сумм, относящихся к видам деятельности под ЕНВД (с учетом установленных законодательством ограничений по уменьшению суммы единого налога не более, чем на 50 %).
Основание.	Пункт 2 статьи 346.32 НК РФ.

Организация раздельного учета имущества (основных средств)

При осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под уплату ЕНВД, организация учитывает на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета или в аналитических регистрах первоначальную и остаточную стоимость:
1) Основных средств, используемых для деятельности, подпадающей под ЕНВД;
2) Прочих основных средств, облагаемых налогом на имущество организаций.
В том случае, если основные средства используются в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на ЕНВД, и по данному имуществу нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из общей остаточной стоимости основных средств пропорционально доходам, полученным от вида деятельности, не переведенного на ЕНВД.

Основание.

Пункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ; глава 30 Налог на имущество организаций НК РФ; письмо Минфина РФ от 3 июня 2003 г. 04-05-12/60; письмо Минфина РФ от 16 августа 2004 г. 03-06-05-04/05 [Об уплате налога на имущество организаций при совмещении налоговых режимов].

Организация раздельного учета физических показателей,
применяемых при исчислении ЕНВД по различным видам деятельности

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
В сравнении с налогом на прибыль организаций
В КП не подлежат амортизации: законсервированные амортизационные объекты; земельные участки; объекты природопользования; музейные ценности и др.; переведенные на консервацию свыше 3 месяцев; или на восстановление свыше 12 месяцев; В НКО не подлежат амортизации: все объекты	п.п. 17, 23 ПБУ 6/01	Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования; объекты внешнего благоустройства и др.; продуктивный скот и животные (за исключением рабочего скота); объекты, созданные за счет средств, указанных в пп. 6, 7, 14, 19, 22, 23, 30 п. 1 ст. 251 НК РФ; переданные в безвозмездное пользование; переведенные на консервацию свыше 3 месяцев или на восстановление свыше 12 месяцев; имущество НКО за счет целевых поступлений, используемое в некоммерческой деятельности	п.п. 2, 3 ст. 256 НК РФ		Регистр налогового учета амортизации по объектам НКО, используемым в коммерческой деятельности и др.	Возникают постоянные разницы
В сравнении с налогом на имущество организаций
Износ начисляется ежемесячно линейным способом исходя из установленного срока полезного использования (вариантов нет)	Пункт 17 ПБУ 6/01	Для целей налога на имущество организаций износ начисляется в конце отчетного (налогового) периода по установленным нормам амортизационных отчислений	п. 1 ст. 375 НК РФ	Нормы амортизационных отчислений для начисления износа устанавливать исходя из срока полезного использования объектов

Способы учета нематериальных активов Срок полезного использования нематериальных активов
в бухгалтерском учете коммерческих организаций
(заполняют КП)

Сроки полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете определяются по каждому объекту, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, установленных законодательством, а также договором. Установление срока полезного использования по конкретному объекту производится приемочной комиссией и оформляется

(указывается наименование первичного документа)
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Основание.	Пункт 17 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 91н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Сроки полезного использования по нематериальным активам
Срок определяется исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений; ожидаемого срока полезного использования; ожидаемого количества продукции или иного натурального показателя объема работ; 20 лет по объектам, для которых невозможно установить срок полезного использования	п. 17 ПБУ 14/2000	Срок определяется исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования; полезного срока использования, обусловленного договором; 10 лет по объектам, для которых невозможно установить срок полезного использования	п. 2 ст. 258 НК РФ	Выбор идентичного варианта: срок действия патента, свидетельства и другие ограничения срока полезного использования

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете коммерческих организаций
(заполняют КП)

В коммерческих организациях стоимость амортизируемых нематериальных активов (кроме организационных расходов, учитываемых в качестве вклада в уставный капитал) погашается
путем начисления амортизации, отражаемой
	(по кредиту счета 04 Нематериальные активы,

05 Амортизация нематериальных активов и / или в регистрах аналитического учета при УСН)
Организационные расходы, учитываемые в качестве вклада в уставный капитал организации,
амортизируются в течение		лет с отражением начисленной амортизации
	(не более 20)
по кредиту счета 04 Нематериальные активы.
Способ начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ) избирается в отношении следующих групп однородных объектов нематериальных активов:
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
Амортизационные отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно (независимо
от избранного способа начисления амортизации)

(по 1/12 годовой суммы или равномерно в течение периода работы при сезонном характере производства)
Установление способа начисления амортизации, по конкретным объектам производится
приемочной комиссией и оформляется
	(указывается наименование первичного документа)
Основание.	Статья 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 14 - 21, 29 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 91н); комментарий к счету 04 Нематериальные активы и 05 Амортизация нематериальных активов Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам
По выбору: путем накопления на отдельном счете 05; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	п. 21 ПБУ 14/2000	Вариантов нет: путем накопления	п. 3 ст. 272 НК РФ	Выбор идентичного варианта: путем накопления
Способы начисления амортизации по нематериальным активам
По выбору: линейный; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п. 15 ПБУ 14/2000	По выбору: линейный; нелинейный	п. 1 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: линейный

Способы учета расходов на НИОКР Срок списания расходов на НИОКР
в бухгалтерском учете
(заполняют КП)

Срок списания расходов на НИОКР (использования результатов НИОКР) в целях устранения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом устанавливается равным двум годам по НИОКР, давшим положительный результат.
Срок исчисляется, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов.
Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, списываются в момент завершения данных работ.

Основание.

Пункт 11 ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 115н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Сроки списания расходов по НИОКР
По выбору: до 5 лет, но не более срока деятельности организации	п. 11 ПБУ 17/02	Вариантов нет: 2 года по НИОКР, давшим положительный результат; 3 года по НИОКР, не давшим положительного результата; в периоде осуществления расходов на НИОКР для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ)	п. 2 ст. 262 НК РФ	Выбор идентичного варианта по НИОКР, давшим положительный результат: 2 года.	Регистр налогового учета расходов на НИОКР, не давших положительного результата	В момент списания расходов на НИОКР, не давших результата, возникает временная разница (вычитаемая), которая гасится затем в течение 3-х лет

Способы списания расходов на НИОКР
в бухгалтерском учете
(заполняют КП)

Расходы на НИОКР по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране или не оформленные в установленном порядке, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности в течение установленного срока, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов

(линейным способом; способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг); способом, избираемым организацией при принятии к учету определенных расходов)
Основание.	Пункт 11 ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 115н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы списания расходов по НИОКР
По выбору: линейный; пропорционально объему продукции (работ, услуг)	п. 11 ПБУ 17/02	Вариантов нет: равномерно в течение установленных сроков	ст. 262 НК РФ	Выбор идентичного варианта (если сроки списания совпадают): линейный	Регистр налогового учета расходов по НИОКР (если в бухучете другой срок)

Способы учета финансовых вложений Номенклатура и единицы учета финансовых вложений

Организация определяет единицу бухгалтерского учета финансовых вложений в зависимости от характера вложений, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре

(приведенной ниже или в приложении по следующей форме)

Номенклатурный номер	Наименование финансовых вложений (группы / подгруппы вложений)	Единица учета (серия, партия и т.д.)
Группа 1. Государственные, муниципальные и прочие ценные бумаги.



Группа 2. Вклады в уставные (складочные) капиталы.



Группа 3. Предоставленные займы.



Группа 4. Депозитные вклады в кредитных организациях.



Группа 5. Прочие финансовые вложения.


Основание.	Пункт 5 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Первоначальная стоимость (оценка) ценных бумаг

В случае несущественности величины дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу,
такие затраты
	(увеличивают стоимость ценных бумаг или относятся на прочие операционные расходы)
Основание.	Пункт 11 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Отражение несущественных дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг
По выбору признаются: прочими операционными расходами; расходами, увеличивающими первоначальную стоимость ценных бумаг	п. 11 ПБУ 19/02	Вариантов нет: включаются все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг	п. 2 ст. 280 НК РФ	Выбор идентичного варианта: признавать расходами, увеличивающими первоначальную стоимость ценных бумаг

Периодичность корректировки рыночной
стоимости финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым можно определить их рыночную стоимость, корректируется с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты
в КП либо на увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО
	(ежемесячно или ежеквартально)
Основание.	Пункт 20 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Периодичность корректировки рыночной стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость
По выбору: ежемесячно ежеквартально	п. 20 ПБУ 19/02	Вариантов нет (переоценка не предусмотрена)	п. 8 ст. 280, ст. 299 НК РФ	Корректировку оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производить ежеквартально

Разницы между первоначальной и номинальной стоимостью
долговых ценных бумаг

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, организация
	разницу между первоначальной и номинальной стоимостью
(относит или не относит)
на финансовые результаты в КП (в составе операционных доходов и расходов) либо на увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО равномерно в течение срока их обращения.
Основание.	Пункт 22 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Отражение разниц между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг
По выбору: относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов и расходов) или уменьшение (увеличение) расходов НКО равномерно в течение срока их обращения; не относить на данные источники	п. 22 ПБУ 19/02	Вариантов нет: переоценка не предусмотрена	п. 8 ст. 280, ст. 299 НК РФ	Выбор идентичного варианта: не относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение (увеличение) расходов НКО

Способы бухгалтерского учета при выбытии финансовых вложений

Выбывающие финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
относящиеся к группам
	(ценные бумаги, вклады в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие)
отражаются в бухгалтерском учете
	(по первоначальной стоимости единицы, по средней первоначальной

стоимости, способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений)
Выбывающие финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
относящиеся к группам
	(ценные бумаги, вклады в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие)
отражаются в бухгалтерском учете
	(по первоначальной стоимости единицы, по средней первоначальной

стоимости, способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений)
Выбывающие финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете, исходя из последней оценки. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Основание.	Пункты 26-31 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость
Вариантов нет: по фактическим затратам	п. 8 ПБУ 19/02	Для ценных бумаг: ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы	п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по стоимости единицы
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг) по которым не определяется текущая рыночная стоимость
По выбору: по стоимости единицы; по средней первоначальной стоимости; ФИФО	п. 26 ПБУ 19/02	Для ценных бумаг: ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы	ст. 329 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по стоимости единицы; ФИФО

Порядок проверки на обесценение и создания резерва под обесценение финансовых вложений

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация проводит проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью с отнесением образованного резерва на финансовые результаты в КП (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов в НКО. Сроки проведения проверки под обесценение финансовых вложений:

(не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря, включая или не включая промежуточные отчетные даты)
Основание.	Пункт 38 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость
По выбору: не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности	п. 38 ПБУ 19/02	Вариантов нет: предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг только профессиональными участниками рынка ценных бумаг на конец отчетного (налогового) периода	ст. 300 НК РФ	Для лиц, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг: один раз в год, на 31 декабря отчетного года

Способы учета материально-производственных запасов Номенклатура и единицы учета материально-производственных запасов

Организация определяет единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов в зависимости от характера, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре

(приведенной ниже или в приложении по следующей форме)

Номенклатурный номер	Наименование запасов (группы / подгруппы запасов)	Единица учета (штуки, кг и т.д.)	Планово-учетные цены (при условии применения)
Группа 1. Товары.



Группа 2. Сырье и (или) материалы.



Группа 3. Спецоснастка и (или) спецодежда.



Группа 4. Готовая продукция.



Основание.	Пункты 3, 16 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н).

Способы учета товаров, приобретаемых для продажи

Приобретение товаров отражается в бухгалтерском учете
	(с применением / без применения счетов 15, 16)
при этом на счете 41 Товары учитывается
	(фактическая стоимость приобретения товаров или

стоимость товаров по планово-учетным ценам, предполагающая применение счета 15 и счета 16 для учета отклонений)
Порядок списания выявляемых на счете 16 отклонений фактических расходов на приобретение
товаров от учетной цены товаров
	(пропорционально доле отклонений в общей стоимости товаров и т.п.)
Приобретаемые товары в розничной торговле учитываются в бухгалтерском учете на счете
41 Товары
	(по стоимости приобретения без применения счета 42 Торговая наценка или по продажным ценам с использованием счета 42, в стоимостном или натурально-стоимостном выражении)
а в оптовой торговле на счете 41 Товары по стоимости приобретения. Под стоимостью приобретения товаров понимается, как правило, договорная цена (за исключением налогов, предъявляемых к налоговому вычету в соответствии с НК РФ). Иные расходы, связанные с приобретением и доставкой (транспортно-заготовительные расходы)

(включаются в стоимость товаров или относятся на счет 44 Расходы на продажу)
Если транспортно-заготовительные расходы связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то данные расходы предварительно распределяются

(пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом)
При отнесении транспортно-заготовительных расходов на счет 44 Расходы на продажу, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, такие расходы списываются ежемесячно путем распределения между фактической себестоимостью проданных в истекшем месяце товаров и их остатком на конец месяца (по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящих остатков товара).
Отгруженные покупателям и (или) выбывшие товары отражаются в бухгалтерском учете

(по стоимости единицы товара, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
Основание.	Статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 13, 16, 21 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); пункты 83, 228, 240-242 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счетам 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 41 Товары, 42 Торговая наценка Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Отражение на счетах бухгалтерского учета заготовки и приобретения товаров
По выбору: с использованием счетов 15 и 16; без использования счетов 15 и 16	План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н)	Вариантов нет	п. 2 ст. 254, ст.320 НК РФ	Выбор идентичного варианта: без использования счетов 15 и 16
Учет транспортно-заготовительных расходов
По выбору: включаются в стоимость приобретения; включаются в расходы на продажу	п. 13 ПБУ 5/01	По выбору: включаются в стоимость приобретения включаются в издержки обращения	ст. 320 НК РФ	Выбор идентичного варианта: например, без учета расходов на заготовку и доставку
Оценка приобретенных товаров в розничной торговле
По выбору: по покупной стоимости; по продажной цене с учетом наценки (скидки)	п. 13 ПБУ 5/01	Вариантов нет: по стоимости приобретения	п. 1 ст. 268 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по покупной стоимости (стоимости приобретения)
Способ списания транспортно-заготовительных расходов
По выбору: полностью; путем распределения между фактической себестоимостью проданных в отчетном месяце товаров и их остатком на конец месяца	п. 228 М/у по учету МПЗ	Вариантов нет: по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца	ст. 320 НК РФ	Выбор идентичного варианта: путем распределения на остаток товара
Способ оценки товаров при их реализации и ином выбытии
По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО	п.п. 16, 21, 22 ПБУ 5/01	По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО	п. 1 ст. 268 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО

Книга учета доходов и расходов ведется

При осуществлении организацией нескольких видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД (в том числе на территории различных субъектов РФ), а также облагаемых налогами в соответствии с общей или иными режимами налогообложения, применяются следующие методы ведения раздельного учета физических показателей: площади торговых залов (залов обслуживания посетителей), используемые одновременно
для деятельности, облагаемой и необлагаемых ЕНВД

(не распределяются, а учитываются в полном объеме при исчислении ЕНВД согласно позиции ФНС или распределяются и учитываются при исчислении ЕНВД пропорционально выручке от вида деятельности под ЕНВД)
количество работников (средняя численность, включая работающих по совместительству), участвующих одновременно в деятельности, облагаемой и необлагаемых ЕНВД
(включая численность аппарата управления)

(распределяется пропорционально средней численности работников по каждому осуществляемому виду деятельности или иному показателю, избранному организацией в учетной политике)
количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов на
территории различных субъектов РФ, в которых введен ЕНВД,

(используется при исчислении ЕНВД на территории каждого субъекта РФ согласно позиции ФНС или используется при исчислении ЕНВД по месту нахождения налогоплательщика без распределения)
Основание.	Пункты 6, 7 статьи 346.26, статья 346.27, пункт 3 статьи 346.29 НК РФ; письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. 22-2-16/1962-АС207 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; письмо Минфина РФ от 18 марта 2003 г. 04-05-12/21; письмо МНС РФ от 15 сентября 2003 г. 22-2-16/20156-аж406 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 ноября 2004 г. А13-5210/04-07.

Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН Объект налогообложения

При переходе на УСН впервые, объектом налогообложения по единому налогу избираются

(доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов)
Доходы и расходы признаются при налогообложении кассовым методом, с учетом положений статьи 346.17 НК РФ.
Основание.	Пункт 2 статьи 346.14, статьи 346.17, 273 НК РФ.

Вариант ведения книги учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов ведется
	(в бумажном или электронном виде)
и состоит, начиная с 1 января 2005 года, из 5 граф. При ведении книги учета доходов и расходов в бумажном виде до начала ее ведения книга пронумеровывается и прошнуровывается с указанием числа содержащейся в ней страниц, что подтверждается подписью руководителя и печатью организации, заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании каждого отчетного периода книга выводится на бумажные носителя, а по окончании налогового периода не позднее _____ дней пронумеровывается и прошнуровывается с указанием числа содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Основание.	Пункт 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (приложение 2 к приказу МНС РФ от 28 октября 2002 г. БГ-3-22/606).

Способы налогового учета товаров

В расходы по оплате стоимости товаров в налоговом учете организация не включает транспортные расходы, НДС, таможенные пошлины и прочие сопутствующие расходы. Расходы по оплате стоимости товаров, признаваемые в налоговом учете, определяются

(по стоимости единицы товаров, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
В целях налогообложения организация обеспечивает раздельный учет оплаченных и неоплаченных товаров в общем объеме реализации.
Основание.	Статьи 346.16, 346.17 НК РФ.

Способы налогового учета сырья и (или) материалов

В расходы по оплате стоимости материалов в налоговом учете организация не включает входной НДС. При списании сырья и материалов производство расходы в налоговом учете определяются

(по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
В целях налогообложения организация обеспечивает раздельный учет оплаченных и неоплаченных сырья и материалов в общем объеме сырья и материалов, переданных в производство.
Основание.	Статьи 346.16, 346.17, 254 НК РФ.

Страховые взносы, ЕСН, НДФЛ Формы налогового учета по страховым взносам в ПФР и (или) ЕСН

Организация ведет учет сумм начисленных выплат работникам, а также сумм страховых взносов в ПФР и (или) ЕСН, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу
которого осуществлялись выплаты в индивидуальных карточках

(по форме, утвержденной МНС РФ и / или самостоятельно разработанным формам, приведенным в приложении)
Основание.	Пункт 4 статьи 243 НК РФ; пункт 3 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации; приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. САЭ-3-05/443 Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, ЕСН и страховых взносов в ПФР.

Лица, ответственные за ведение карточек налогового учета

Лицом, ответственным за ведение карточек формы 1-НДФЛ установленной МНС формы,
карточек по страховым взносам в ПФР и (или) ЕСН является:

(должность по штатному расписанию)
Основание.	Пункт 1 статьи 230, пункт 4 статьи 243 НК РФ; пункт 3 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

Порядок уплаты страховых взносов в ФСС РФ
и финансирования пособий по временной нетрудоспособности
при применении специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСН)

Уплата дополнительных страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3 % налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ, организацией

(не производится или производится с указанием месяца начала уплаты страховых взносов)
В случае отказа от уплаты дополнительных страховых взносов пособия по временной нетрудоспособности в части сумм, превышающих 1 МРОТ за полный календарный месяц, выплачиваются за счет средств работодателя. При принятии решения об уплате дополнительных страховых взносов в месяце начала уплаты в ФСС РФ подается соответствующее заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы, при этом пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет ФСС РФ.
Основание.	Подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ; статьи 2 и 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. 190-ФЗ Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы; пункты 2, 4 Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Постановление Правительства РФ от 5 марта 2003 г. 144).

Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)

Первоначальная стоимость (оценка) основных средств

Первоначальная стоимость (оценка) основных средств определяется в соответствии с п.п. 8 12 ПБУ 6/01 Учет основных средств:
при приобретении, сооружении и (или) изготовлении основных средств как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление (за исключением налогов, принимаемых к налоговому вычету в порядке, установленном НК РФ);
при получении в уставный капитал как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
при получении безвозмездно как рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
при получении по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, как обычная стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче встречно по такому договору (а при невозможности ее установления обычная стоимость приобретения получаемых по данному договору основных средств).
В первоначальную стоимость, определенную всеми вышеназванными способами, включаются фактические затраты на доставку и доводку объекта, таможенные пошлины и сборы, государственные пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество и иные затраты, упомянутые в п. 8 ПБУ 6/01 Учет основных средств.
По объектам, принимаемым к учету после 1 января 2006 г., не признаваемым инвестиционными активами, проценты по заемным и кредитным средствам, привлеченным для приобретения объектов, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету, первоначальную стоимость объекта не увеличивают, а относятся на текущие расходы согласно нормам ПБУ 15/01 Учет затрат по кредитам и займам.
Первоначальная стоимость основных средств определяются с учетом суммовых разниц, если их сумма существенна по отношению к общей сумме затрат (свыше ______ %), в противном случае суммовые разницы вследствие их несущественности допускается учитывать в составе прочих расходов (с раскрытием данных фактов в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности).

Основание.

Пункт 1 статьи 11, пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 8-12 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Первоначальная стоимость основных средств при получении в уставный капитал
Оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ	п. 9 ПБУ 6/01	1) Остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (российского юридического лица) с учетом дополнительных расходов, признанных в учете передающей стороной; 2) Документально подтвержденные расходы на приобретение (создание) передающей стороны (физического лица или иностранной организации с учетом амортизации (износа), начисленной в иностранном государстве), но не выше рыночной стоимости по данным независимой оценки	пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ	В ограниченных случаях, когда учредители (участники) приняли ту оценку, которая соответствует НК РФ	Регистр налогового учета первоначальной стоимости объектов ОС и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в регистрах бухучета)	Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 признается постоянной разницей, отражаемой в бухучете: Дебет 99 Кредит 68 (или обратной проводкой). Разницы в суммах амортизации в дальнейшем тоже постоянные разницы (обратные). По МСФО 12 сумма расхождений с бухучетом временная разница, которая гасится за период амортизации
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно
Рыночная стоимость на дату принятия к учету	п. 10 ПБУ 6/01	По рыночной цене с учетом статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу либо затрат на приобретение по иному имуществу	п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ	Как правило, можно добиться совпадения (на уровне документального оформления)		Подтвердить документально или путем проведения независимой оценки
Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
Обычная стоимость ценностей, передаваемых встречно по такому договору (при невозможности ее установления обычная стоимость приобретения получаемых объектов)	п. 11 ПБУ 6/01	Сумма расходов на приобретение, определяемая обычным способом, но с учетом статьи 40 НК РФ	п. 1 ст. 257 НК РФ	Как правило, можно добиться совпадения (на уровне документального оформления)		Подтвердить документально или путем проведения независимой оценки
Сопутствующие расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов
Включая расходы на доставку и доводку объектов	п. 12 ПБУ 6/01	Включая расходы на доставку и доводку объектов	п. 1 ст. 257 НК РФ	Расхождений нет
Включая таможенные пошлины и сборы	п. 8 ПБУ 6/01	Без таможенных пошлин и сборов, относимых на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией	пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ	Невозможен (разная классификация расходов)	Регистр налогового учета первоначальной стоимости объектов ОС	Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 признается постоянной разницей,
Включая государственные пошлины, в т.ч. в связи с приобретением прав на объекты недвижимости	п. 8 ПБУ 6/01	Без платежей за регистрацию прав и аналогичных платежей, относимых на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией	пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ	Невозможен (разная классификация расходов)	и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в	разницы в суммах амортизации в дальнейшем тоже постоянные разницы. По МСФО 12 сумма расхождений с
Включая суммовые разницы	п. 8 ПБУ 6/01	Без суммовых разниц, включаемых в состав внереализационных расходов	п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ	В ограниченных случаях (если суммовые разницы несущественны для бухучета)	регистрах бухучета)	бухучетом временная разница, которая гасится за период амортизации

Переоценка групп объектов основных средств коммерческими организациями
(заполняют КП)

Коммерческая организация регулярно
	(проводит или не проводит)
переоценку следующих групп однородных объектов основных средств на начало года:
	с периодичностью один раз в	лет
(указываются группы объектов)
	с периодичностью один раз в	лет
(указываются группы объектов)
	с периодичностью один раз в	лет
(указываются группы объектов)
	с периодичностью один раз в	лет
(указываются группы объектов)
	с периодичностью один раз в	лет
(указываются группы объектов)
Основание.	Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы; Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. 359); пункт 15 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Переоценка основных средств коммерческими организациями
Коммерческими организациями: производится; не производится	п. 15 ПБУ 6/01	Вариантов нет: результаты переоценок не учитываются при налогообложении с 01.01.2003)	п. 1 ст. 257 НК РФ	Выбор идентичного варианта: не производить переоценку основных средств в бухучете (без крайней необходимости)	Регистр налогового учета амортизации по переоцененным объектам основных средств и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в регистрах бухучета)	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации будет формировать постоянные разницы

Изменение стоимости основных средств при достройке,
дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации
первоначальная стоимость объектов основных средств
	(изменяется или не изменяется)
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Основание.	Пункты 14, 27 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Последующая оценка основных средств при капитальных улучшениях или частичной ликвидации
По выбору: изменять не изменять (но при реконструкции и модернизации с улучшением показателей с 1 января 2006 г. выбора нет изменять)	п.п. 14, 27 ПБУ 6/01	Вариантов нет: в указанных случаях стоимость изменяется	п. 2 ст. 257 НК РФ	Выбор идентичного варианта: изменять

Срок полезного использования
основных средств в бухгалтерском учете

Сроки полезного использования основных средств (в том числе учтенных в качестве доходных вложений в материальные ценности) определяются приемочной комиссией по каждому объекту основных средств в момент принятия объекта к учету в пределах минимального и максимального сроков полезного использования, установленных для соответствующей амортизационной группы Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 (с зачетом срока полезного использования объекта у предыдущих собственников), за исключением следующих объектов: по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно сроки полезного использования устанавливаются

(согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 1 с зачетом срока использования у предыдущих собственников или в два раза больше, исходя из ожидаемой производительности)
по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности

(согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 1 с зачетом срока использования у предыдущих собственников или в два раза меньше, исходя из ожидаемого физического износа)
по капитальным вложениям (неотделимым улучшениям) в арендованное имущество, невозмещаемым арендодателем, исходя из срока действия договора аренды.
Для объектов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается приемочной комиссией в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций изготовителей. Установление срока полезного использования по конкретному объекту оформляется путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.
Основание.	Пункт 20 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); пункт 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. 91н); Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Общие правила определения срока полезного использования по объектам основных средств
Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002, исходя из: ожидаемой производительности; ожидаемого физического износа; нормативно-правовых и других ограничений использования	п. 20 ПБУ 6/01	Вариантов нет на основе классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (с зачетом срока фактического использования у предыдущих собственников)	п.п. 1-5 ст. 258, п. 12, 14 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: на основе классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (с зачетом срока фактического использования у предыдущих собственников)
Срок полезного использования по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно
Обычные варианты определения сроков полезного использования (см. выше)	п. 20 ПБУ 6/01	Вариантов нет: применять специальный понижающий коэффициент к норме амортизации 0,5, что обеспечивает увеличение срока начисления амортизации в 2 раза	п. 9 ст. 259 НК	Выбор идентичного варианта: установление срока полезного использования в бухгалтерском учете в 2 раза больше, чем в налоговом учете (из ожидаемой производительности)	Регистр налогового учета амортизации по легковым автомобилям свыше 300 тыс. руб. и микроавтобусам свыше 400 тыс. руб.	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). В этом случае возникают временные разницы (вычитаемые)
Срок полезного использования по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности
Обычные варианты определения сроков полезного использования (см. выше)	п. 20 ПБУ 6/01	Специальный повышающий коэффициент не выше 2 (кроме 1-3 амортизационных групп, по которым используется нелинейный метод): применять; не применять	П. 7 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: установление срока полезного использования в бухгалтерском учете в 2 раза меньше, чем в налоговом учете (из ожидаемого износа); отказ от применения повышающего коэффициента в налоговом учете
Срок полезного использования по неотделимым улучшениям в арендованное имущество, невозмещаемым арендодателем
Вариантов нет: срок договора аренды (другие ограничения использования)	п. 20 ПБУ 6/01	Вариантов нет: в течение срока договора аренды исходя из срока полезного использования арендованного объекта	п. 1 ст. 258 НК		Регистр налогового учета амортизации неотделимых улучшений в арендованные объекты	Временные разницы (с превращением в постоянные разницы несписанного к окончанию срока договора остатка)

Изменение срока полезного использования основных средств
при реконструкции и (или) модернизации

В случаях реконструкции или модернизации срок полезного использования объектов
основных средств
	(изменяется или не изменяется)

(в пределах максимального срока полезного использования, установленного для данной амортизационной группы, или исходя из ожидаемой производительности и иных критериев)
Изменение срока полезного использования основных средств в случаях реконструкции (модернизации) оформляется комиссией отдельным актом произвольной формы.
Основание.	Пункт 20 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Изменение срока полезного использования при реконструкции и модернизации (в налоговом учете при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении)
Вариантов нет: в указанных случаях стоимость изменяется	п. 14 ПБУ 6/01	По выбору: изменять (но в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы); не изменять	п. 1 ст. 258 НК РФ	Выбор идентичного варианта: изменять (в пределах сроков, установленных для амортизационной группы)

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете коммерческих организаций
(заполняют КП)

В коммерческих организациях стоимость амортизируемых основных средств погашается путем
начисления амортизации, отражаемой
	(по кредиту счета 02 Амортизация основных средств и / или в регистрах аналитического учета при УСН)
Способ начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции, работ) избирается в отношении следующих групп однородных объектов:
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
В связи с признанием утратившей силу статьи 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации с 1 января 2005 года коммерческая организация субъект малого предпринимательства прекращает применение повышающего коэффициента к нормам амортизации по эксплуатируемым объектам основных средств, а также не производит списание в бухгалтерском учете до 50 % первоначальной стоимости объектов основных средств со сроком службы более 3-х лет в момент принятия к учету данных объектов.
В отношении объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга, при наличии взаимного соглашения сторон договора при начислении амортизации организация
	повышающие коэффициенты к нормам амортизации
(применяет / не применяет)		(не выше 3)
Амортизационные отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно (независимо
от избранного способа начисления амортизации)

(по 1/12 годовой суммы или равномерно в течение периода работы при сезонном характере производства)
Установление способа начисления амортизации, а также возможность применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации по конкретным объектам оформляются путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.
Основание.	Статья 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункт 25 статьи 156 Федерального закона от 22 августа 2004 г. 122-ФЗ О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации; статья 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. 164-ФЗ О лизинге; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы; пункты 17-25 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); пункт 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. 91н); комментарий к счету 02 Амортизация основных средств Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы начисления амортизации по объектам основных средств
По выбору: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п. 18 ПБУ 6/01	По выбору: линейный; нелинейный (кроме 8-10 амортизационных групп, по которым обязателен линейный метод)	п.п. 1, 3 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: линейный	Регистр налогового учета амортизации по объектам с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). В этом случае возникают временные разницы
Ускоренная амортизация основных средств, являющихся предметом договора лизинга
По выбору: применяется по взаимному соглашению сторон договора (при использовании способа уменьшаемого остатка); не применяется	п. 20 ПБУ 6/01; п. 54 б приказа МФ 91н	По выбору: применяется специальный коэффициент не выше 3 (кроме 1-3 амортизационных групп, по которым используется нелинейный метод); не применяется	п. 7 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: не применять	Регистр налогового учета амортизации по объектам, являющимся предметом договора лизинга	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). Возникают временные разницы
Единовременное списание 10 % расходов на капитальные вложения (амортизационные премии)
Вариантов нет: обычные способы начисления амортизации	п. 18 ПБУ 6/01	По выбору: списывать расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации; не списывать	п. 1.1 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: не списывать расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %	Регистр налогового учета амортизации по объектам, принятым к учету с начислением 10 % амортизационной премии (расчет амортизации за вычетом 10 % расходов на капитальные вложения)	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за временных преимуществ при расчете налога на прибыль), тогда порядок списания 10 % устанавливается в УП по налогообложению. Возникают временные разницы

Износ неамортизируемых основных средств
(заполняют НКО, а также КП в отношении отдельных объектов, не подлежащих амортизации)

По основным средствам некоммерческих организаций (независимо от источника приобретения), по законсервированным мобилизационным объектам, не используемым в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование, объектам жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода и учитываемых в качестве доходных вложений в материальные ценности), земельным участкам, объектам природопользования, объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям

(коммерческими организациями указываются иные объекты, не подлежащие амортизации)
амортизация не начисляется. По основным средствам некоммерческих организаций ежемесячно на забалансовом счете ____ начисляется износ линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы износа, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Основание.	Пункт 17 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); комментарий к счету 010 Износ основных средств Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Состав и обязанности постоянно действующей комиссии

Состав и обязанности постоянно действующей комиссии по принятию к учету и списанию объектов

Создать постоянно действующую комиссию по принятию к учету и списанию объектов основных средств, нематериальных и (или) прочих внеоборотных активов в составе:
председатель комиссии
	(должность по штатному расписанию)
члены комиссии
	(должность по штатному расписанию)

	(должность по штатному расписанию)
Возложить на созданную постоянно действующую комиссию следующие обязанности: - оценка объектов, полученных безвозмездно; - оформление актов приемки-передачи, достройки (дооборудования, реконструкции, модернизации) и списания объектов; - определение способов начисления амортизации в бухгалтерском и (или) налоговом учете; - определение и (или) изменение сроков полезного использования объектов, норм амортизации (износа) в бухгалтерском и (или) налоговом учете; - определение условий работы объектов и возможности применения повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в бухгалтерском и (или) налоговом учете; - установление причин списания объектов и возможности использования материалов, полученных при разборке, их оценка.
Основание.	Пункт 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; статьи 256-259 НК РФ при общей системе налогообложения; пункт 3 статьи 346.16, пункт 3 статьи 346.25 НК РФ при УСН.
КП	Пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н).
НКО	Пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н).

Порядок проведения ревизии кассы, инвентаризации иных активов и обязательств

Создать постоянно действующую ревизионную (инвентаризационную) комиссию в составе:
председатель комиссии
	(должность по штатному расписанию)
члены комиссии
	(должность по штатному расписанию)

	(должность по штатному расписанию)
В целях обеспечения сохранности денежных средств, материальных ценностей и достоверности данных бухгалтерского и (или) налогового учета и отчетности организация проводит:
ревизию кассы в порядке и сроки
	(согласно приложению или с указанием конкретных норм)
инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных
ценностей в порядке и сроки
	(согласно приложению или с указанием конкретных норм)
При этом инвентаризация активов, по которым согласно данным финансовой службы был предъявлен к вычету входной НДС, проводится с определением комиссией факта использования либо прекращения использования данных объектов в деятельности, облагаемой НДС, в последний рабочий день каждого налогового периода по НДС (в т. ч. перед переходом на УСН или ЕНВД), а по объектам недвижимости в конце каждого года в течение 10 лет, включая год начала начисления амортизации;
инвентаризацию расчетов
	(согласно приложению или с указанием конкретных норм)
При этом инвентаризация дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, числящейся в учете по состоянию на 1 января 2006 г., проводится (в целях подтверждения оплаченных в истекшем периоде сумм) в последний рабочий день каждого налогового периода по НДС; сверку расчетов с бюджетом в разрезе применяемых кодов бюджетной классификации (КБК) в порядке, утвержденном Федеральной налоговой службой, в сроки

(согласно приложению или с указанием конкретных норм, но в обязательном порядке перед составлением годовой отчетности)
Основание.	Пункты 2, 3 статьи 170, пункт 6 статьи 171 НК РФ, статьи 2, 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. 119-ФЗ, пункт 3 статьи 6, статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; приказ ФНС от 9 сентября 2005 г. САЭ-3-01/444@ Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (раздел 3); приказ ФНС от 4 апреля 2005 г. САЭ-3-01/138@ Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению; пункт 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. 40 (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. 18); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. 49); постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. 88 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации.
КП	Пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н).
НКО	Пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н).

График и правила документооборота, номенклатура дел и порядок хранения документов

Документооборот и технология обработки учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в организации регламентируется:

(графиком и правилами документооборота, прилагаемыми к приказу, или с указанием конкретных норм)
Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому и (или) налоговому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов согласно прилагаемой к настоящему приказу примерной номенклатуре дел бухгалтерской, налоговой или финансовой службы, являющейся составной частью общей номенклатуры дел организации.
Для документов, составляющих коммерческую тайну организации, устанавливается специальный режим хранения и доступа в соответствии с:

(Положением о коммерческой тайне или иным локальным нормативным актом указать название)
Основание.	Пункт 3 статьи 6, пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; Федеральный закон от 29 июля 2004 г. 98-ФЗ О коммерческой тайне; статья 22 Федерального закона от 22 октября 2004 г. 125-ФЗ Об архивном деле; Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (письмо Минфина СССР от 29 июля 1983 г. 105); письмо Госкомэкологии РФ от 26 июля 1999 г. 04-14/24-204 (см. пример графика документооборота); Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденный Федеральной архивной службой РФ 6 октября 2000 г.
КП	Пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); постановление ФКЦБ от 16 июля 2003 г. 03-33/пс Об утверждении Положения о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ.
НКО	Пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н).

Пример оформления графика документооборота

Наименование документа	Код формы	Должностные лица, ответственные за составление	Должностные лица, подписывающие документ	Сроки составления и представления в бухгалтерию
Табель учета рабочего времени	Т-12	Руководители структурных подразделений	Руководитель организации	1-го и 15-го числа каждого месяца
и т.д.

РАЗДЕЛ II. Способы ведения бухгалтерского учета Элементы технического характера Объекты бухгалтерского учета

Организация ведет бухгалтерский учет

(всех хозяйственных операций, активов и обязательств или основных средств и нематериальных активов при УСН)
Основание.	Пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; статья 346.24 НК РФ.

Степень округления денежных единиц

Организация ведет бухгалтерский учет

(в полных рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты в КП либо увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО, или в рублях и копейках)
Основание.	Пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н).

Применяемые формы первичных учетных документов

По учету основных средств, нематериальных активов, кассовых операций (включая операции, связанные с применением ККТ), результатов инвентаризации, учету труда и его оплаты

(материалов, готовой продукции, сельскохозяйственной продукции и сырья, товарно-материальных ценностей в местах хранения, работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, торговых операций, операций в общественном питании, расчетов с подотчетными лицами)
организация применяет унифицированные формы первичных учетных документов

(с введением или без введения в них дополнительных реквизитов)
Применяются также разработанные самостоятельно и прилагаемые к настоящему приказу
формы первичных учетных документов

(группы / виды форм по отдельным участкам учета)
Основание.	Пункт 3 статьи 6, статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. 188 Вопросы Федеральной службы государственной статистики; Постановление Правительства РФ от 30 июля 2004 г. 399 Об утверждении Положения о Федеральной службе государственной статистики; пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); постановления Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. 68 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья; от 30 октября 1997 г. 71а Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (применяется в части учета материалов); от 28 ноября 1997 г. 78 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте; от 18 августа 1998 г. 88 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации; от 25 декабря 1998 г. 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, а также операций в общественном питании; от 24 марта 1999 г. 20 Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации; от 26 июля 1999 г. 66 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения; от 11 ноября 1999 г. 100 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ; от 6 апреля 2001 г. 26 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты; от 1 августа 2001 г. 55 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету расчетов с подотчетными лицами.

Форма, регистры, план счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется по

(автоматизированной указать бухгалтерскую программу, журнально-ордерной, мемориально-ордерной форме, упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства с применением или без применения двойной записи)
При этом организация

(не применяет план счетов бухгалтерского учета, либо применяет стандартный план счетов бухгалтерского учета или рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приложению к приказу)
Организация
	(ежемесячно, ежеквартально)
формирует и (или) оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по перечню:




(перечень журналов-ордеров, мемориальных ордеров, главная книга, оборотный баланс, регистры аналитического учета, книга учета хозяйственных операций ф. К-1 и (или) иные регистры учета для субъектов малого предпринимательства)
Основание.	Пункт 3 статьи 6, пункт 4 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению; письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. 63 Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства; письмо Минфина СССР от 6 июня 1960 г. 176 Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций; письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. 59 О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях; приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. 64н Об утверждении типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Порядок и сроки формирования бухгалтерской отчетности

В целях представления достоверной информации собственникам об имущественном положении и результатах деятельности организация формирует бухгалтерскую отчетность

(по данным бухгалтерского учета, подтвержденными результатами инвентаризации, или методом составления инвентарного баланса для организаций, применяющих УСН)
Предварительно устанавливается следующий перечень форм годовой бухгалтерской отчетности: форма 1 Бухгалтерский баланс, форма 2 Отчет о прибылях и убытках,

(перечисляются дополнительные формы годовой бухгалтерской отчетности, составляемые организацией, исходя из ее организационно-правовой формы и критериев деятельности)
В случае изменения критериев деятельности организации и (или) нормативной базы годовая бухгалтерская отчетность составляется в составе форм, определенном нормативными правовыми актами. Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее _____ дней после окончания календарного года, а на утверждение общему собранию акционеров (участников) в срок не позднее _____ дней после окончания календарного года.
Организация составляет		промежуточную бухгалтерскую
	(ежемесячно, ежеквартально)
отчетность в составе форм:
	(перечисляются формы промежуточной бухгалтерской отчетности)
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее ______ дней после окончания отчетного периода.
При составлении годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности организация применяет

(образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ с исключением из них строк, граф, по которым отсутствуют соответствующие показатели, или самостоятельно разработанные формы согласно приложению)
При раскрытии информации в бухгалтерской отчетности (кроме раскрытия информации о доходах и расходах в форме 2 Отчет о прибылях и убытках) организация применяет критерий существенности, отличный от 5 % к итогу, в отношении следующих отчетных показателей:

(отчетный показатель)	(критерий существенности)

(отчетный показатель)	(критерий существенности)

(отчетный показатель)	(критерий существенности)

(отчетный показатель)	(критерий существенности)

(отчетный показатель)	(критерий существенности)

(отчетный показатель)	(критерий существенности)

(отчетный показатель)	(критерий существенности)

(отчетный показатель)	(критерий существенности)
Основание.	Статья 13, пункт 4 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 6, 9, 49 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. 43н); пункт 18.1 ПБУ 9/99 Доходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 32н); пункт 21.1 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций; приказ Госкомстата РФ, Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. 475, 102н О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики.

Особенности применения правил бухгалтерского учета Применяемые нормы (ПБУ)

Организация, являясь коммерческой,
	(относится или не относится к субъектам малого предпринимательства)
в связи с чем применяет:
	(все действующие ПБУ либо за исключением ПБУ 18/02 при общей системе налогообложения, или ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 при УСН)
Организация, являясь некоммерческой, применяет
	(ПБУ 1/98, 2/94, 3/2000, 4/99, 5/01, 6/01, 9/99

в части доходов от предпринимательской деятельности, 10/99 в части расходов по предпринимательской деятельности, 15/01, 18/02, 19/02 при общей системе налогообложения или ПБУ 6/01 при УСН)
Основание.	Пункт 2 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 114н); вводная часть всех российских ПБУ (с 1/98 по 20/03 включительно).

Порядок формирования в бухгалтерском учете
информации о постоянных разницах при применении ПБУ 18/02
(заполняется при общей системе налогообложения, могут не оформлять субъекты малого
предпринимательства вне зависимости от системы налогообложения, не оформляют субъекты УСН и ЕНВД)

При исчислении налога на прибыль организация формирует информацию о постоянных разницах и (или) постоянных налоговых активах (обязательствах) в бухгалтерском учете

(в регистрах бухгалтерского учета и (или) в ином порядке, определяемом самостоятельно: по нормируемым расходам на добровольное страхование, на рекламу, по представительским расходам путем составления проверочного расчета нарастающим итогом с начала года на каждую отчетную дату и т.п.)
Основание.	Пункт 16 статьи 255, пункты 2, 4 статьи 264 НК РФ, пункт 5 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 114н).

Порядок отступлений от норм ПБУ

Планируемые отступления от правил бухгалтерского учета в целях достоверного отражения имущественного состояния и финансовых результатов деятельности организации, а также применения общепризнанных ограничений уместности и надежности информации (своевременности и рациональности), раскрываются в настоящем положении, а впоследствии в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности наряду с допущенными незапланированными отступлениями.

Основание.

Пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункт 7 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н).

Порядок определения способов учета фактов, не предусмотренных ПБУ

В случае отсутствия правового регулирования в российской нормативной базе (применяемых организацией ПБУ) способов учета каких либо объектов (фактов хозяйственной деятельности) организация определяет способы учета самостоятельно, опираясь на основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности и (или) действующие международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Основание.

ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 г. 180).

Способы учета основных средств Квалификация и условия учета на балансе объектов основных средств

Объекты принимаются к учету в качестве основных средств в случае возникновения у организации права собственности на них, в момент одновременного наступления названных условий с учетом следующих особенностей: 1) Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг коммерческими организациями (в деятельности, направленной на достижение целей некоммерческой организации, в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации) либо для управленческих нужд организации. Под указанными нуждами понимаются, в частности, обеспечение нормальных условий труда, соответствующих требованиям охраны труда и техники безопасности, для удовлетворения которых приобретаются отдельные объекты; 2) Объект предназначен для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев (или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев); 3) Организация не предполагает последующую перепродажу объекта; 4) Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (для коммерческих организаций).
Организация		право учета активов, соответствующих
	(использует, не использует)
вышеназванным условиям, стоимостью не более		за единицу
	(в пределах 20 000 руб.)
(за исключением книг, брошюр, иных изданий, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности в момент приобретения) в составе материально-производственных запасов с организацией надлежащего контроля за их движением.
Основание.	Статьи 1, 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 4, 5 ПБУ 6/01 Учет основных средств в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 26н); письмо Минфина РФ от 2 ноября 2005 г. 07-05-06/286 [О признании объектов основными средствами в некоммерческих организациях]; письмо Минфина РФ от 21 апреля 2005 г. 03-06-01-04/209 [Об учете объектов социально-бытового назначения].

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Условия отнесения к расходам на приобретение амортизируемого имущества (основных средств)
1) Право собственности; 2) Использование для определенных нужд (см. выше); 3) Срок полезного использования свыше 12 месяцев; 4) Не предполагается перепродажа; 5) Использование для извлечения дохода (выгоды); 6) Стоимостного критерия нет, но разрешено учитывать в составе МПЗ объекты стоимостью в пределах установленного лимита не более 20 000 руб. за единицу (про книги, брошюры, иные издания в новой редакции ПБУ 6/01 не упоминается)	ст. 1, 8 Закона 129-ФЗ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01	1) Право собственности (если иное не предусмотрено главой); 2) Использование для определенных нужд; 3) Срок полезного использования свыше 12 месяцев; 4) Стоимость погашается через амортизацию; 5) Использование для извлечения дохода (выгоды); 6) Стоимость более 10 000 руб. (менее этого лимита учитываются в составе МПЗ, а книги, брошюры, иные издания в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией)	п. 1, пп. 6 п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ	Выбор идентичного варианта: установить правило об учете в составе МПЗ объектов стоимостью в пределах 10 000 руб. за единицу (за исключением книг, брошюр, иных изданий, включаемых в состав расходов по обычным видам деятельности)	Регистр налогового учета объектов ОС стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. (учтенных в бухучете в качестве МПЗ, списываемых на расходы по мере передачи в производство и эксплуатацию)	Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). В этом случае возникают временные разницы (вычитаемые) с отражением в учете ОНА: Дебет 09 Кредит 68. По мере начисления амортизации на данные объекты в налоговом учете разницы гасятся: Дебет 68 Кредит 09

Способ учета затрат и оценка незавершенного производства

Организация применяет способ учета затрат
	(позаказный (пообъектный) или в целом по организации)
Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счетам 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие
производства и хозяйства
	(по фактической или нормативной плановой себестоимости; или прямым статьям затрат; или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов)
Основание.	Пункт 9 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункты 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способ учета затрат на производство
По выбору: позаказный (пообъектный); в целом по организации	п. 64 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н	Вариантов нет: способ учета затрат не установлен	ст. 253, ст. 318 НК РФ	Вести позаказный (пообъектный) способ учета затрат
Оценка незавершенного производства
В массовом серийном производстве: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым ста-тьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном производстве: по фактическим производственным затратам	п. 64 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н	Порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП с 01.01.2005 организация устанавливает самостоятельно (не менее, чем на 2 года). При оказании услуг можно относить сумму прямых расходов, на уменьшение доходов от производства и реализации в полном объеме без распределения на остатки НЗП	п. 2 ст. 318 п. 1 ст.319 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по прямым статьям затрат	Регистр Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на НЗП по видам деятельности (в случае различных вариантов)

Способы учета расходов будущих периодов

Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 Расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся

(равномерно; пропорционально объему продукции (работ, услуг); способом, избираемым организацией при принятии к учету определенных расходов и т.п.)
При принятии к учету определенных видов расходов будущих периодов способ и (или) срок
списания расходов в бухгалтерском учете оформляется
	(наименование первичного документа)
Основание.	Пункт 16 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы учета расходов будущих периодов
Перечень и сроки списания в текущие расходы устанавливаются руководителем	п. 65 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н, п. 16 ПБУ 10/99	Вариантов нет: исходя из условий договоров	п. 1 ст. 272 НК РФ	Целесообразно определить перечень таких расходов (подписка, реклама, лицензии, освоение нового производства, освоение природных ресурсов и т.д.)

Способы учета процентов по кредитам и (или) займам

Проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов (за исключением процентов, связанных с приобретением инвестиционных активов) в размере фактических начисленных на конец отчетного периода сумм.

Основание.

Пункт 11 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункт 12 ПБУ 15/ (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом
Вариантов нет: в полной сумме по условиям договора	п. 11 ПБУ 15/01	Варианты: средний уровень процентов по возникшим в том же квартале (месяце) долговым обязательствам на сопо-ставимых условиях; ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза по обязательствам в рублях, и равная 15 % по обязательствам в иностранной валюте	ст. 269 НК РФ		Расчет предельной величины процентов по долговым обязательствам

Перечень создаваемых резервов в бухгалтерском учете

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обраще-
ния отчетного периода организация
	(создает или не создает)
на счете 96 Резервы предстоящих расходов следующие резервы:
принимаемые при налогообложении
	(на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств, на оплату отпусков, вознаграждений по итогам за год и выслугу лет)
не принимаемые при налогообложении
	(на подготовительные работы при сезонном характере производства, на природоохранные мероприятия и т.п.)
Названные резервы предстоящих расходов и платежей создаются в соответствии с положениями о создании резервов, при этом резервы, принимаемые при налогообложении, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, создаются по правилам статей 266, 324, 324.1 НК РФ.
За счет финансовых результатов в КП (счет 91, субсчет Прочие расходы) или за счет уве-
личения расходов в НКО организация
	(создает ежеквартально / в конце года или не создает)
резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете. При этом под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность за отгруженные, но неоплаченные товары (работы, услуги). В целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом резерв сомнительных долгов создается по правилам статьи 266 НК РФ. Организация раскрывает факты отступления от установленных правил создания резервов в бухгалтерском учете в пояснительной записке.
Основание.	Статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункт 70, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н); комментарии к счетам 63 Резервы по сомнительным долгам, 96 Резервы предстоящих расходов Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Резерв по сомнительным долгам
По выбору: создавать; не создавать	п. 70 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н	По выбору: создавать; не создавать	п. 3 ст. 266 НК РФ	Выбор идентичного варианта
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
По выбору: создавать; не создавать	п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н	По выбору: создавать; не создавать	ст. 267 НК РФ	Выбор идентичного варианта
Резерв на ремонт основных средств
По выбору: создавать; не создавать	п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н	По выбору: создавать, установив норматив отчислений и предусмотрев накопление средств в течение более одного налогового периода; не создавать	ст. 324 НК РФ	Выбор идентичного варианта
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
По выбору: создавать; не создавать	п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н	По выбору: создавать, установив способ резервирования; не создавать	ст. 324.1 НК РФ	Выбор идентичного варианта
Прочие резервы (на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на ремонт предметов проката; на затраты по подготовительным работам к сезонному производству; на покрытие непредвиденных затрат)
По выбору: создавать; не создавать	п. 72 приказа МФ РФ от 29.07.98 34н	Вариантов нет: создание резервов не предусмотрено		Выбор идентичного варианта: не создавать

Способы учета отдельных активов и обязательств Учет долгосрочной задолженности по кредитам и займам

Организация		перевод долгосрочной задолженности по полученным
	(производит / не производит)
займам и кредитам, учтенной на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, в краткосрочную задолженность на счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Основание.	Пункт 6 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. 60н).

Отражение сумм налога на добавленную стоимость

В целях развернутого представления в бухгалтерском балансе информации о состоянии расчетов организация ведет учет НДС, начисленного к уплате в бюджет с полученных авансов, по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по НДС, не уменьшая сумму задолженности перед лицом, перечислившим аванс.
В случае определения налоговой базы по НДС до 1 января 2006 г. по моменту поступления денежных средств по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по НДС учитываются также суммы НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) на названную дату до момента оплаты, но не позднее окончания первого налогового периода по НДС в 2008 году.

Основание.

Статья 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. 119-ФЗ; пункт 34 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. 43н).

Порядок отражения в бухгалтерском балансе
отложенных налоговых активов и обязательств
(заполняется при общей системе налогообложения, могут не оформлять субъекты малого
предпринимательства вне зависимости от системы налогообложения, не оформляют субъекты УСН и ЕНВД)

При составлении бухгалтерской отчетности при условии наличия в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, учитываемых при расчете налога на прибыль, организация отражает в бухгалтерском балансе данные активы и обязательства

(в свернутом виде или развернуто в активе и пассиве баланса)
Основание.	Пункт 19 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 114н).

РАЗДЕЛ III. Способы ведения НАЛОГОВОГО учета Налог на добавленную стоимость Приостановление (отказ) от освобождения операций,
предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ

При осуществлении операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, организация
	приостановление (отказ) от освобождения от НДС данных
(применяет или не применяет)
операций на срок (не менее одного года):
	(указывает период отказа от освобождения)
с направлением заявления об отказе от освобождения в налоговый орган.
Основание.	Пункт 5 статьи 149 НК РФ.

Способы ведения раздельного учета по НДС

Организация ведет раздельный учет налоговой базы по облагаемым и необлагаемым НДС оборотам, а также раздельный учет налоговой базы в разрезе применяемых ею ставок налога
0 %, 10 %, 18 %

(указываются способы организации раздельного учета, в том числе с указанием счетов бухгалтерского учета)
С целью обоснованного предъявления сумм входного НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых налогом операций (указанных в пункте 2 статьи 146, статьях 147-149 НК РФ, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляемых некоммерческими организациями в рамках целевого финансирования, облагаемых НДС по ставке 0 %), организация применяет следующую
методику ведения раздельного учета:


(путем составления расчета, приведенного в приложении, или иные способы организации раздельного учета)
Распределение входного НДС между деятельностью, облагаемой и необлагаемой НДС,

(производится или не производится)
в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.
Основание.	Пункт 4 статьи 149, абзац четвертый пункта 1 статьи 153, пункт 10 статьи 165, пункт 4 статьи 170 НК РФ.

Формы применяемых счетов-фактур

Являясь налогоплательщиком НДС (в том числе при освобождении от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на основании статьи 145 НК РФ, а также при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ), организация выписывает счета-фактуры покупателям (заказчикам) по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914, а в случаях совершения сделок от своего имени в интересах другого налогоплательщика НДС

(по той же форме или по откорректированной форме, приведенной в приложении с указанием налогоплательщика НДС)
В случаях, когда по условиям договора обязательства выражены в иностранной валюте
(условных единицах), счета-фактуры выписываются
	(в рублях или в валюте договора)
Основание.	Пункты 5-8 статьи 169 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Способ оформления книг покупок и книг продаж

Организация ведет книги покупок и продаж установленной Правительством РФ формы

(с использованием или без использования компьютера)
В случае ведения книг покупок (книг продаж) в электронном виде по истечении налогового периода, не позднее 20 числа следующего месяца, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Основание.	Пункт 28 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Порядок оформления счетов-фактур,
книг покупок и продаж в обособленных подразделениях
(заполняют при наличии обособленных подразделений)

При наличии обособленных подразделений (филиалов) нумерация счетов-фактур, выдаваемых
этими подразделениями, производится
	(с резервированием номеров или с присвоением составных номеров с индексом обособленного подразделения)
При этом обособленные подразделения (филиалы) оформляют разделы единых журналов учета счетов-фактур, единых книг покупок и продаж организации, которые передаются
головному подразделению организации
	(указываются способ и сроки передачи данных)
Основание.	Пункт 8 статьи 169 НК РФ; письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404 О применении счетовфактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Налог на прибыль организаций Учет расходов на капитальные вложения, произведенные с 1 января 2006 г.

Решение о включении в состав расходов текущего периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости основных средств), расходов на капитальные вложения в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, принимается руководителем организации на основании заключения приемочной комиссии и рекомендаций финансовой службы в зависимости:

(от стоимости капитальных вложений, от финансового положения организации и т.п.)
В случае признания 10 % расходами текущего периода данная сумма повторно через амортизацию основных средств на расходы не списывается.
Основание.	Пункт 1.1 статьи 259, пункт 3 статьи 272, пункт 5 статьи 252 НК РФ

Срок полезного использования основных средств в налоговом учете

Сроки полезного использования основных средств определяются приемочной комиссией по каждому объекту основных средств в момент принятия объекта к учету в пределах минимального и максимального сроков полезного использования, установленных для соответствующей амортизационной группы Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 (с зачетом срока полезного использования объекта у предыдущих собственников).
Для объектов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается приемочной комиссией в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций изготовителей. Установление срока полезного использования по конкретному объекту в налоговом учете оформляется путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.

Основание.

Пункт 1, 3-5 статьи 258 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Увеличение срока полезного использования основных средств в налоговом учете
в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения

Изменение в сторону увеличения срока полезного использования основных средств в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения в пределах максимального срока для той амортизационной группы, в которую было включено данное основное средство

(производится или не производится)
Изменение срока полезного использования основных средств в налоговом учете при реконструкции, модернизации или техническом перевооружении оформляется отдельным актом произвольной формы.
Основание.	Пункт 1 статьи 258 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Амортизация основных средств в налоговом учете

Амортизация начисляется по объектам основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (за исключением объектов, названных в пункте 2 статьи 256 НК РФ), приобретенным в связи с осуществлением коммерческой деятельности и используемым для осуществления такой деятельности (извлечения дохода). При определении первоначальной стоимости основных средств результаты переоценок, проведенных после 1 января 2003 г., не учитываются. Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) избирается в отношении отдельных объектов основных средств (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8 10 амортизационные группы) в момент ввода объектов в эксплуатацию. К зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8 10 амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Метод начисления амортизации в налоговом учете, условия использования и применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации избираются приемочной комиссией и оформляются путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.
В отношении объектов основных средств (кроме основных средств, включенных в 1 3 амортизационные группы, амортизируемых нелинейным методом), используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, организация
	специальный коэффициент к нормам амортизации
(применяет / не применяет)		(не выше 2)
В отношении объектов основных средств (кроме основных средств, включенных в 1 3 амортизационные группы, амортизируемых нелинейным методом), являющихся предметом договора лизинга, при начислении амортизации организация, у которой данное основное средство должно учитываться на балансе в соответствии с условиями договора лизинга
	специальный коэффициент к нормам амортизации
(применяет / не применяет)		(не выше 3)
Являясь сельскохозяйственной организацией промышленного типа (птицефабрикой, животноводческим комплексом, зверосовхозом, тепличным комбинатом), в отношении собственных основных средств, организация
	специальный коэффициент к нормам амортизации
(применяет / не применяет)		(не выше 2)
Организация		с 1 января 200___ г. пониженные нормы
	(применяет / не применяет)
амортизации в отношении объектов:

(основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., со сроком фактической амортизации менее срока, установленного в соответствии классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, и т.п.)
Объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2002 г., со сроком фактической амортизации более срока, установленного в соответствии с классификацией основных средств,
включаемых в амортизационные группы, амортизируются в течение		месяцев.
	(не менее 84)
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных некоммерческой организацией до вступления в силу главы 25 НК РФ за счет средств от коммерческой деятельности и используемых в такой деятельности, определяется на 1 января 2002 г. в виде разницы между первоначальной стоимостью объектов и суммой, отнесенной в уменьшение налогооблагаемой прибыли (в том числе в результате применения льгот, предусмотренных статьей 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций).
Основание.	Статьи 256 259, статья 322 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
НКО	Пункт 2 статьи 251, пункт 1 статьи 252 НК РФ.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

Сроки полезного использования нематериальных активов в налоговом учете определяются по каждому объекту, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, установленных законодательством, а также договором. Установление срока полезного использования по конкретному объекту производится приемочной комиссией и оформляется

(указывается наименование первичного документа)
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в налоговом учете устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации.
Основание.	Пункт 2 статьи 258 НК РФ.

Способы учета сырья и (или) материалов

Приобретение сырья и (или) материалов отражается
	(с применением / без применения счетов 15, 16)
при этом на счете 10 Материалы учитывается
	(фактическая стоимость приобретения материалов или

стоимость материалов по планово-учетным ценам, предполагающая применение счета 15 и счета 16 для учета отклонений)
Порядок списания выявляемых на счете 16 отклонений фактических расходов на приобретение
товаров от учетной цены товаров
	(пропорционально доле отклонений в общей стоимости материалов и т.п.)
Если сопутствующие и (или) транспортные расходы связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то данные расходы предварительно распределяются

(пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом)
Израсходованные и (или) выбывшие материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете

(по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
при этом применяется вариант расчета средней оценки
	(взвешенная или скользящая оценка)
Основание.	Пункты 16, 21, 22 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счетам 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Отражение на счетах бухгалтерского учета заготовки и приобретения материалов
По выбору: с использованием счетов 15 и 16; без использования счетов 15 и 16	План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н)	Вариантов нет	п. 2 ст. 254 НК РФ	Выбор идентичного варианта: без использования счетов 15 и 16
Учет транспортно-заготовительных расходов
По выбору: полностью на издержки обращения при удельном весе ТЗР не более 10%; путем включения в стоимость материалов	п. 88 М/у по учету МПЗ	Вариантов нет: путем включения в стоимость материалов	п. 2 ст. 254 НК РФ	Выбор идентичного варианта: путем включения в стоимость материалов
Способ оценки материалов при их списании в производство и ином выбытии
По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО	п.п. 16, 21, 22 ПБУ 5/01	По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО	п. 8 ст. 254 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО
Варианты исчисления себестоимости единицы запасов при способе списания по стоимости единицы
По выбору: включая расходы, связанные с приобретением; по договорной цене	Пункт 74 М/у по учету МПЗ	Вариантов нет: с учетом расходов на приобретение	п. 2 ст. 254 НК РФ	Выбор идентичного варианта: с учетом расходов на приобретение
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов: взвешенная оценка; скользящяя оценка	Пункт 78 М/у по учету МПЗ	Вариантов нет: взвешенная оценка	ст. 320 НК РФ	Выбор идентичного варианта: взвешенная оценка

Способы учета спецоснастки
и (или) спецодежды

Организация учитывает в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (МПЗ), спецоснастку и спецодежду с нормативным сроком использования до 12 месяцев независимо от стоимости. Предметы спецоснастки и спецодежды с нормативным сроком использования свыше 12 месяцев учитываются:
в порядке, установленном для учета основных средств
	(стоимостью в пределах 10 000 руб. за единицу или независимо от стоимости)
в порядке, установленном для учета МПЗ
	(стоимостью в пределах 10 000 руб. за единицу или независимо от стоимости)
Организация списывает спецодежду с нормативным сроком эксплуатации до 12 месяцев

(единовременно с баланса при передаче в эксплуатацию или с предварительным учетом ее на отдельном субсчете к счету 10 Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации)
Стоимость спецодежды с нормативным сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и иной спецодежды, учтенной на субсчете Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации в соответствии с учетной политикой, погашается линейным способом в течение нормативных сроков использования спецодежды, установленных постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. 51. Стоимость спецоснастки, учтенной на субсчете Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации, погашается по отдельным группам спецоснастки следующими способами:

(указываются группы объектов)	(линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг)

(указываются группы объектов)	(линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг)

(указываются группы объектов)	(линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг)

(указываются группы объектов)	(линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг)
Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой
в массовом производстве,
	(погашается при передаче в эксплуатацию единовременно со списанием с баланса или избранным для группы, к которой принадлежат данные объекты, способом)
Организация		забалансовый учет спецоснастки в случаях полного
	(ведет или не ведет)
переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.)
Учет наличия и движения спецоснастки ведется
	(штучно или по укрупненным комплектам)
Основание.	Пункты 9, 21, 23 26, 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. 135н); письмо Минфина РФ от 12 мая 2003 г. 16-00-14/159 [О возможности учета спецодежды, наряду со спецоснасткой, в составе основных средств].

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Организация учета спецоснастки и (или) спецодежды
По выбору: в порядке, предусмотренном для учета основных средств; в порядке, предусмотренном для учета материалов	п. 9 М/у по учету спецсредств	Вариантов нет: при сроке полезного использования свыше 12 месяцев и стоимости свыше 10 000 руб. как основные средства	пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ	Выбор идентичного варианта: учет предметов с нормативным сроком свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 10 000 руб. в порядке, установленном для основных средств
Учет спецодежды с нормативным сроком использования в пределах 12 месяцев при выдаче в эксплуатацию
По выбору: единовременно; путем погашения стоимости	п. 21 М/у по учету спецсредств	Вариантов нет: единовременно	пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ	Выбор идентичного варианта: единовременно
Способы погашения стоимости спецоснастки, переданной в эксплуатацию
По выбору: линейный; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); единовременно для инд. заказов или для массового производства	п. 24, 25 М/у по учету спецсредств	Варианты: при сроке свыше 12 месяцев и стоимости более 10 000 руб. линейный или нелинейный; в остальных случаях единовременно	пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: линейный (если срок более 12 месяцев и стоимость более 10 000 руб.) единовременно в иных случаях (при условии, что для инд. заказов или для массового производства)	Налоговый регистр необходим, если совмещения бухучета и налогового учета добиться не удалось	В случае наличия неустранимых различий будут возникать временные разницы
Забалансовый учет спецоснастки, списанной с баланса при передаче в эксплуатацию (окончания эксплуатации)
По выбору: вести; не вести	п. 23 М/у по учету спецсредств	Вариантов нет		Вести забалансовый учет
Варианты ведения учета наличия и движения спецоснастки
По выбору: штучно; по укрупненным комплектам, сгруппированным по видам продукции (работ, услуг)	п. 43 М/у по учету спецсредств	Вариантов нет		Штучно

Способы учета готовой продукции

Учет выпуска готовой продукции ведется
	(по фактической производственной себестоимости

без применения счета 40 Выпуск продукции или по нормативной плановой себестоимости с применением счета 40)
Отгруженная покупателям и (или) выбывшая продукция отражается в бухгалтерском учете

(по стоимости единицы или иной способ в зависимости от принятой оценки остатков готовой продукции)
Основание.	Пункты 16, 21 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счету 40 Выпуск продукции (работ, услуг) Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Используемые для учета готовой продукции счета
По выбору: с использованием счета 40; без использования счета 40	План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н)	Вариантов нет		Любой способ (в зависимости от принятой учетной цены)
Оценка остатков готовой продукции
Оценка остатков готовой продукции: по фактической производственной себестоимости (в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции); по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой продукции); по договорным ценам (при их стабильности)	п.п. 203-206 М/у по учету МПЗ	Вариантов нет: прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции, определяются расчетным путем	п.п. 2 и 3 ст.319 НК РФ		Регистр Прямые расходы; ведомости Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе, Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции

Способы учета доходов и расходов Момент признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
(могут заполнять КП, являющиеся субъектами малого предпринимательства)

Являясь субъектом малого предпринимательства, организация ведет бухгалтерский учет
определяя в бухгалтерском учете доходы и расходы
	(по методу начисления или кассовому методу)
В случаях применения кассового метода (отступления от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) организация раскрывает такие факты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Основание.	Пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 6 и 7 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); пункт 18 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункт 20 приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. 64н Об утверждении типовых рекомендаций по ведению бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства.

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Выбор метода учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства
По выбору (только для субъектов малого предпринимательства): метод начисления; кассовый метод. Для иных организаций вариантов нет (метод начисления)	п. 6 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99; п. 20 приказа МФ 64н	По выбору (только для налогоплательщиков, у которых выручка от реализации в среднем не превышает 1 млн. руб. в квартал): метод начисления; кассовый метод. Для иных организаций выбора нет (метод начисления)	п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 272 НК РФ	Выбор идентичного варианта

Порядок признания доходов и расходов
по договорам аренды и (или) долевого участия

Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными доходами) с соответствующим обоснованием и отражением в бухгалтерском учете (по кредиту счета 90 Продажи или счета 91 Прочие доходы и расходы) осуществляется в зависимости от характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Исходя из требования приоритета содержания перед формой, при систематическом получении доходов от аренды (долевого участия) такие доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми по кредиту счета 90 Продажи. Под систематическим получение доходов понимается отражение (начисление) в бухгалтерском учете соответствующих видов доходов два раза и более в течение календарного года. В иных случаях такие доходы относятся к прочим поступлениям. Квалификация доходов определяет отнесение связанных с ними расходов по договорам аренды (долевого участия) к расходам по обычным видам деятельности или прочим (операционным) расходам в бухгалтерском учете.
Если соответствующие доходы квалифицированы в качестве прочих (операционных, внереализационных) доходов, то при применении метода начисления, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, датой получения дохода считается

(дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или иной момент)
Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению в адрес ресурсоснабжающих организаций и (или) операторов связи, отражаются в учете либо в составе арендной платы, либо как транзитные платежи (в зависимости от условий конкретного договора).
Основание.	Пункт 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н); пункт 7 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н); пункты 4, 5, 7, 8 ПБУ 9/99 Доходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 32н); пункт 5 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Порядок признания доходов и расходов по договорам аренды и (или) долевого участия
В зависимости от конкретных условий договора: в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности; в составе прочих доходов и расходов	п. 5 ПБУ 9/99; п. 5 ПБУ 10/99	По договорам аренды в зависимости от систематичности: в составе выручки от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией; в составе внереализационных доходов и расходов. По договорам долевого участия вариантов нет: доходы признаются внереализационными; расходы не учитываются при налогообложении	ст. 250, п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 270 НК РФ	Выбор идентичного варианта

Момент признания отдельных видов прочих и (или)
внереализационных расходов при методе начисления

Расходы в виде сумм комиссионных сборов, оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей, иных подобных расходов, в целях предотвращения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом,
признаются
	(по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или в иной момент)
Основание.	Пункт 18 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Момент признания расходов (сумм комиссионных сборов, оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей, иных подобных расходов)
Вариантов нет: по начислению (без уточнений)	п. 18 ПБУ 10/99	По выбору: последний день отчетного (налогового) периода; по дате расчетов согласно условиям договора; по дате предъявления документов, служащих основанием для расчетов	пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по дате предъявления расчетных документов

Учет доходов и расходов по долгосрочным договорам

При выполнении работ (оказании услуг) долгосрочного характера (длительность которых
превышает _____ месяцев) организация
	(применяет или не применяет счет 46 Выполненные этапы)
При ведении учета без применения счета 46 выполнение работ (услуг) может отражаться в учете по промежуточным актам по мере готовности или по моменту завершения работ (услуг) по договору с формированием финансовых результатов в общеустановленном порядке (с применением счетов 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и 90 Продажи). Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора (группы однородных договоров).
Основание.	Пункт 13 ПБУ 9/99 Доходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 32н); пункт 19 ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. 167); комментарии к счету 46 Выполненные этапы по незавершенным работам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Порядок признания доходов и расходов по долгосрочным договорам
По выбору: по мере готовности с использованием счета 46; по завершению производства в целом	п. 13 ПБУ 9/99	При отсутствии в договоре этапов выполнения работ: равномерно в течение срока выполнения работ по договору; пропорционально доле фактических расходов в сумме расходов по смете	п. 3 ст. 271 НК РФ		Регистр налогового учета доходов и расходов по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ	Выбор варианта (равномерно или пропорционально) производится в УП для целей налогообложения. Возникают временные разницы

Организация учета затрат на производство,
способы признания коммерческих и управленческих расходов

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется организацией

(с подразделением или без подразделения на прямые и косвенные в случае наличия одного вида деятельности)
Учет прямых расходов ведется на счетах
	(20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие производства и хозяйства)
При этом к прямым расходам относятся:
	(прямые материальные затраты, зарплата основного

производственного персонала с ЕСН и ПФР, амортизация основных производственных фондов или иные указать какие)
Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства, отражаются на счете 25 Общепроизводственные расходы. В конце отчетного периода косвенные расходы, учтенные на счете 25 Общепроизводственные расходы, относятся в дебет счетов 20, 23, 29 (на
соответствующие субсчета) пропорционально
	(выручке от продаж, прямым затратам, прямой заработной плате, прямым материальным затратам и т.п.)
Косвенные расходы, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 Общехозяйственные расходы. Общехозяйственные (управленческие) расходы по окончании
отчетного периода (месяца)
	(распределяются между счетами 20, 23, 29 пропорционально выручке от продаж,

(прямым затратам, прямой заработной плате, прямым материальным затратам и т.п. или относятся в дебет счета 90 Продажи в качестве условно-постоянных расходов)
Учет прямых расходов по торговой деятельности ведется на счете 44 Расходы на продажу. Коммерческие расходы, учтенные на счете 44, по окончании отчетного периода (месяца)

(распределяются между остатком товаров на складе и себестоимостью продаж или полностью относятся в дебет счета 90 Продажи в качестве условно-постоянных расходов)
Основание.	Пункты 9, 10 ПБУ 10/99 Расходы организации (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н); пункты 1.2 и 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо Госкомторга РФ от 20 апреля 1995 г. 1-550/32-2; пункт 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счетам 20-29 Затраты на производство, 44 Расходы на продажу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Перечень прямых расходов
Выделять не обязательно (в случае наличия одного вида деятельности), перечень устанавливается самостоятельно	План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н)	Выделять обязательно (даже при оказании услуг), перечень с 01.01.2005 устанавливается самостоятельно (в НК РФ примерный перечень)	п. 1 ст. 318 НК РФ	Выделять прямые расходы, устанавливать идентичный перечень прямых расходов	Регистр Прямые расходы (в случае различных перечней)
Порядок списания (выбор баз распределения) косвенных расходов
По выбору: прямые затраты (стоимость основных материалов); оплата труда производственного персонала; нормо-часы работы производственного персонала; машино-часы работы оборудования; плановый или фактический объем выпуска продукции (в стоимостном или натуральном измерении); плановый объем выполняемых работ, оказываемых услуг (в стоимостном измерении); выручка от реализации (доходы от продаж)	п. 10 ПБУ 10/99, План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н)	Вариантов нет: распределение пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов от реализации	п. 1 ст. 272 НК РФ	Выбор идентичного варианта: пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов от реализации
Способ признания (списания) управленческих (общехозяйственных) расходов
По выбору: полностью за отчетный период; частично	п. 9 ПБУ 10/99	Вариантов нет: управленческие расходы учитываются в составе косвенных расходов полностью	ст. 318 НК РФ	Выбор идентичного варианта: полностью за отчетный период
Способ признания (списания) коммерческих расходов
По выбору: полностью за отчетный период; частично	п. 9 ПБУ 10/99	Вариантов нет: коммерческие расходы учитываются в составе косвенных расходов полностью	ст. 318, ст. 320 НК РФ	Выбор идентичного варианта: полностью за отчетный период

Бухгалтерия: Автоматизация - Система 1С