Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Общие положения
1.1. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения коммерческими организациями, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета) инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления ее результатов. 1.2. Настоящие Методические указания не распространяются на инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней.Инвентаризация этих видов имущества проводится в соответствии с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации от 29.08.2001 N 68н.
1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, в частности имущество, находящиеся на хранении, арендованные, полученные для переработки.
1.4. Отраслевые Методические документы, содержащие вопросы проведения инвентаризации и оформления ее результатов, действуют в части, не противоречащей настоящим Методическим указаниям.
Отраслевые Методические документы могут содержать специфические способы проведения инвентаризации и специальный порядок документального оформления результатов инвентаризации.
1.5. С изданием данного документа положения других нормативных актов по бухгалтерскому учету, относящиеся к вопросам инвентаризации действуют в части, не противоречащей данным Методических указаниям.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету могут содержать специфические способы проведения инвентаризации и специальный порядок документального оформления результатов инвентаризации в отношении отдельных видов имущества.
Определения
В целях настоящих методических указаний нижеуказанные термины означают следующее. Инвентаризация способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки числящихся в бухгалтерском учете организации имущества и обязательств, проводимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Не относятся к регламентной процедуре инвентаризации проведение ревизий, аудиторских проверок, процедуры учета имущества в целях управления (управленческая инвентаризация), проведение текущих операций по учету ценностей, требующих проверки их количества в целях оценки незавершенного производства или количества списанных (реализованных) ценностей (товаров).
Обязательная инвентаризация инвентаризация, которая проводится при наступлении обстоятельств, с которыми законодательство по бухгалтерскому учету связывает необходимость проведения инвентаризации.
Инициативная инвентаризация инвентаризация имущества и финансовых обязательств, осуществляемая по решению руководителя организации, и не связанная с обстоятельствами, приводящими к обязательной инвентаризации.
Имущество активы организации; имущество, принадлежащее организации и подлежащее учету на забалансовых счетах или оперативному учету (например, списанная по истечении срока давности дебиторская задолженность, малоценные предметы труда, стоимость которых признана в расходах); имущество других лиц (в частности, арендованное, находящееся на хранении, в переработке, в доверительном управлении, полученное в обеспечение обязательств и платежей, полученное в связи с реализацией посреднических договоров), подлежащее учету на забалансовых счетах или оперативному учету.
Финансовые обязательства - существующая на отчетную дату задолженность организации, расчеты по которой должны привести к оттоку активов, и которая является следствием: текущей хозяйственной деятельности (кредиторская задолженность и резервы), финансовой деятельности (расчеты по заемным средствам), выдачей гарантий и обеспечений.
Излишек - выявленное и документально зафиксированное при инвентаризации превышение фактического наличия имущества над количеством материальных ценностей, числящегося по данным бухгалтерского учета
Недостача - выявленное и документально зафиксированное при инвентаризации превышение количества материальных ценностей, числящегося по данным бухгалтерского учета над фактическим наличием имущества.
Порча снижение потребительских качеств материальных ценностей вследствие причинения им повреждений (умышленных или случайных) или вследствие нарушения технологии хранения, приводящие к частичной или полной утрате возможности их использования по назначению.
Естественная убыль - потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Норма естественной убыли - допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение.
Пересортица - несоответствие учетных и фактических данных по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного наименования с разными отличительными признаками (сорт, вид). При этом рассматриваются ценности одного наименования, находящиеся в подотчете одного материально-ответственного лица, за один и тот же отчетный период и в тождественных количествах. Под одним и тем же наименованием материальных ценностей следует понимать материальные ценности одного наименования, одного и того же типа и назначения, сходные по форме и размерам.
Например, может быть произведен зачет масел и смазок, расфасованных в мелкую тару, имеющую сходство по внешнему виду.
Основные цели инвентаризации и пути их реализации
Основными целями инвентаризации являются: - в отношении материальных ресурсов:
выявление и документальное подтверждение фактического наличия имущества, и выявление несоответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
оценка имущества, выявление некондиционных материальных ресурсов и подготовка документов для их уценки или списания (утилизации) на основе обоснованных заключений, сформированных с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций;
определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов и подготовка документов к их привлечению к материальной ответственности;
- в отношении имущества (кроме материальных ресурсов) и финансовых обязательств:
подтверждение данных бухгалтерского учета в отношении дебиторской и кредиторской задолженности путем проведения сверок расчетов с другими лицами и выявления несоответствия данных по актам сверок с данными бухгалтерского учета;
оценка дебиторской задолженности, выявление задолженности, нереальной для взыскания, подготовка документов для формирования резервов;
выявление дебиторской и кредиторской задолженности, подлежащей списанию в установленном порядке по истечении сроков давности;
подтверждение данных бухгалтерского учета в отношении нематериальных активов путем проверки правоустанавливающих документов,
выявление объектов нематериальных активов, использование которых прекращено, и подготовка документов для их списания,
подтверждение данных бухгалтерского учета в отношении результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ на основании демонстрации использования результатов;
выявление результатов НИОКР, использование которых прекращено, и подготовка документов для их списания;
подтверждение данных бухгалтерского учета в отношении объектов финансовых вложений на основании проверки документов, подтверждающих их наличие;
оценка финансовых вложений и подготовка документов для формирования резервов, переоценки, списания объектов финансовых вложений.
Дата, на которую проводится инвентаризация. Частота и сроки проведения инвентаризации.
При проведении инвентаризации следует различать дату, на которую производится инвентаризация, и сроки, в которые инвентаризация проводится.Дата, на которую проводится инвентаризация, определяется тем событием, с которым связано проведение инвентаризации. Например, необходимо подтвердить данные годовой бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года. Происходит смена материально-ответственного лица производится инвентаризация на дату передачи ценностей от одного лица к другому.
Произошла авария инвентаризация производится на дату аварии.
Сроки проведения инвентаризации могут определяться как датой проведения инвентаризации, так и периодом, и, как правило, не совпадают с датой, на которую производится инвентаризация. Например, не может быть проведена инвентаризация перед составлением отчетности за один день (31 декабря), инвентаризация ценностей, передаваемых между материально-ответственными лицами, также может не уложиться в один день, может быть невозможно начать инвентаризацию в момент аварии и т.д.
Сроки проведения обязательной инвентаризации определяются датой события, с наступлением которого связано обязанность организации провести инвентаризацию. К таким событиям относятся:
- составление годовой бухгалтерской отчетности;
- смена материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- установление фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- стихийные бедствия, пожары, аварии или другие чрезвычайные обстоятельства;
- ликвидация или реорганизация организации перед составлением ликвидационного (разделительного, вступительного) баланса;
- передача имущества организации в аренду и других случаях специально предусмотренных законодательством.
Организация устанавливает даты, на которые проводится инвентаризация и сроки ее проведения, исходя из масштабов деятельности организации, состояния контрольной среды и других показателей деятельности, которые могут повлиять на достоверность данных учета. Рекомендуемые даты, по состоянию на которые проводится инвентаризация в целях подтверждения годовой бухгалтерской отчетности, приведены в Приложении 1.
В случае отсутствия событий, которые могли или могут повлиять на обычное течение хозяйственной деятельности организации, допускается проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.
Допускается не проводить инвентаризацию материальных ресурсов на дату составления отчетности, если инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Сроки проведения инициативной инвентаризации, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, могут устанавливаться руководителем организации при формировании плана проведения инвентаризаций на отчетный год или при принятии решения о проведении инвентаризации.
Сроки проведения конкретной инвентаризации (и обязательной и инициативной) устанавливаются в Приказе (распоряжении) руководителя о проведении инвентаризации.
Инвентаризационная комиссия, ее права и обязанности
5.1. В зависимости от масштабов деятельности организация может либо создавать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, либо создавать рабочие комиссии по мере необходимости проведения инвентаризации. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, могут создаваться несколько рабочих инвентаризационных комиссий. При необходимости учета специального характера работ по инвентаризации (например, при инвентаризации специнструмента и спецоснастки, при инвентаризации финансовых вложений) могут создаваться специализированные рабочие инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
5.2. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Инвентаризационная комиссия обязана:
соблюдать организационные правила проведения инвентаризации (последовательность проведения инвентаризационных процедур, обеспечение кворума при проведении инвентаризации, обеспечение обязательного участия материально-ответственных лиц в инвентаризационных процедурах, обеспечение надлежащего режима доступа в помещения, где проводится инвентаризация, обеспечение надлежащего порядка хранения инвентаризационных документов в процессе проведения инвентаризации);
соблюдать установленные способы проведения инвентаризации (соблюдать способы, приемы, методы выявления, подтверждения, оценки, которые установлены в отношении отдельных видов имущества и обязательств, как нормативно установленные, так и разработанные организацией), а в случае отсутствия установленных регламентов требовать их разработки;
обеспечить полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств,
обеспечить правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации;
обеспечить рассмотрение любых претензий к инвентаризационной комиссии или к отдельным ее членам;
обеспечить расследование причин обнаружения на складах некондиционных сырья, материалов, запчастей, покупных и собственных полуфабрикатов, готовой продукции, тары, по которым невозможно предъявить претензии поставщикам указанных материальных ресурсов, и подготовку и оформление документов об уценке, дальнейшем использовании или списании и утилизации этих ценностей;
при обнаружении недостачи или порчи имущества комиссия должна определить круг виновных лиц, допустивших ущерб организации;
определить виновников и причины возникновения излишков, взять с них письменные объяснения и подготовить материалы для определения руководителем предприятия организационных мер по налаживанию учета и принятию к виновным дисциплинарных мер воздействия.
5.4. Инвентаризационная комиссия имеет право:
требовать от руководителя организации создания условий, обеспечивающих своевременное и качественное проведение инвентаризации: обеспечение рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.;
требовать от руководителя организации содействия в получении информации от других лиц;
требовать от материально-ответственных лиц и работников бухгалтерской службы необходимые разъяснения в отношении инвентаризируемого имущества;
требовать от соответствующих служб организации необходимые документы и разъяснения в целях получения сведений для формирования решений в отношении инвентаризуемого имущества и обязательств (например, информацию о финансовом положении дочерних и зависимых организаций, информацию об использовании результатов НИОКР).
Распорядительные документы для проведения инвентаризации
В целях проведения инвентаризации требуется решение руководителя организации в отношении: состава инвентаризационной комиссии, и ее председателя;имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации;
сроков проведения инвентаризации.
В зависимости от обстоятельств, с которыми связано проведение инвентаризации, и от принятого в организации порядка формирования инвентаризационных комиссий, распорядительные документы могут включать в себя как весь спектр решений, так и отдельные аспекты. Разными могут быть и формы распорядительных документов (Приказ, распоряжение).
Например, при создании в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссии распорядительный документ о ее создании издается без указания на то, какие виды имущества, подлежат инвентаризации и в какие сроки проводится инвентаризация. При наступлении события, которое влечет за собой проведение инвентаризации, издается документ с указанием имущества (обязательств), подлежащих инвентаризации, сроков проведения инвентаризации и причинах инвентаризации.
При этом делается ссылка на документ о создании постоянно действующей комиссии.
Если же постоянная комиссия в организации не создается, то при проведении каждой инвентаризации издается распорядительный документ о создании рабочей инвентаризационной комиссии, в котором отражаются имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации, сроки и причина проведения инвентаризации.
В случае создания нескольких рабочих комиссий либо издается отдельный документ на каждую отдельную комиссию, либо издается один документ с указанием на то, какое имущество (обязательства) какой инвентаризационной комиссией проверяется и в какие сроки.
Примеры распорядительных документов приведены в Приложении 2.
Документальное оформление операций при проведении инвентаризации
Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утверждаемые постановлением Госкомстата России. При необходимости организации могут дополнять типовые формы необходимыми полями. В случае отсутствия типовых форм документов, применяются формы, разработанные организацией самостоятельно и утвержденные в составе учетной политики (Примеры таких форм и порядок из заполнения приведены в Приложении 3).Среди первичных документов следует различать:
инвентаризационные описи, в которые вносятся данные при проведении инвентаризации в натуре и акты инвентаризации, заполняемые на основании документов, как самой организации, так и документов других организаций. Например, при инвентаризации основных средств, находящихся в подотчете материально-ответственных лиц - работников организации, составляется инвентаризационная опись, а при инвентаризации основных средств, переданных в аренду, акт инвентаризации на основании документов, подтверждающих эту передачу;
сличительные ведомости, в которых отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно - материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
При оформлении первичных документов следует иметь в виду следующие правила оформления документов:
инвентаризационные описи и акты составляются не менее чем в двух экземплярах с использованием вычислительной техники или ручным способом шариковой ручкой или чернилами без помарок и подчисток;
не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия;
инвентаризационные описи на собственное имущество и имущество других лиц (находящиеся на хранении, в аренде, в управлении, в переработке, на комиссии, в залоге), находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации, составляются отдельно;
на материальные ценности, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельные описи с указанием времени причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.);
наименование инвентаризируемых ценностей указываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете; все стоимостные показатели в инвентаризационных описях и актах заполняются в рублях и копейках.
на каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях. Незаполненные строки на листе прочеркиваются;
описи и акты подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии;
описи подписываются материально ответственными лицами, которые дают расписки, подтверждающие проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии претензий;
при проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, лицо, принявшее имущество, расписывается в описи в получении, а лицо, сдавшее имущество - в сдаче этого имущества;
в случаях обнаружения ошибки в описях после инвентаризации, лица их обнаружившие обязаны немедленно сообщить об этом председателю комиссии для проверки указанных фактов и внесения необходимых исправлений. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;
сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных;
на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на хранении, арендованные, полученные для переработки, и т.п.), составляются отдельные сличительные ведомости;
стоимостная оценка по данным бухгалтерского учета в описи (акты) вносится из первичных учетных документов или из регистров бухгалтерского учета, содержащих необходимую информацию. При использовании автоматизированных систем бухгалтерского учета источником информации являются регистры, предусмотренные применяемым программным обеспечением.
Например, при инвентаризации основных средств данные могут быть взяты из карточки основных средств или из оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 Основные средства.
В случае, когда одна и та же форма описи или акта используется для инвентаризации разных групп имущества или обязательств, то вариант использования указывается в заголовочной части таблицы. Например, для инвентаризационной описи по инвентаризации основных средств в заголовочной части формы указывается в аренде, на хранении и т.д.
Документы по инвентаризации подлежат хранению в течение пяти лет.
Подготовительные работы, необходимые для проведения инвентаризации
Перед тем, как начать проведение инвентаризации, инвентаризационная комиссия проводит подготовительные работы, в состав которых включаются: проверка наличия необходимых организационно-методических материалов (внутренних документов) по проведению инвентаризации: конкретные методики проведения инвентаризации отдельных объектов; типовые формы документов по проведению и учету результатов инвентаризации, разработанные организацией самостоятельно; порядок получения подтверждений учетных данных от контрагентов; порядок урегулирования претензий к инвентаризационной комиссии. В случае отсутствия таковых принятие мер к их разработке;проверка наличия документов, необходимых для документального подтверждения в процессе инвентаризации имущества и финансовых обязательств, например, карточек основных средств или актов сверки расчетов с конрагентами;
подготовка бланков (шаблонов, в случае компьютерной обработки данных) инвентаризационных описей, актов, сличительных ведомостей по объектам и материально-ответственным лицам и местам хранения. Не допускается применять в качестве шаблонов инвентаризационных документов ведомости, составленные по данным бухгалтерского учета, в частности использовать в качестве шаблона список основных средств, материалов и другого имущества, оформленный в форме инвентаризационной описи или акта;
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Причина, по которой невозможно отразить фактические затраты на приобретение объектов непосредственно на счете 04 Нематериальные активы, должна быть указана в акте инвентаризации.Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ).
10.5.1. Посредством инвентаризации ТМЦ подтверждаются данные учета и отчетности в отношении: собственных материальных ценностей, находящихся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации (оборудование к установке, материалы, товары, готовая продукция и полуфабрикаты);собственных материальных ценностей, не находящихся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации, в частности, ТМЦ, находящихся в пути, товаров отгруженных, материалов, переданных на переработку или на комиссию;
материальных ценностей других лиц, находящихся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации, в частности ТМЦ, принятые в переработку, на хранение, на комиссию.
10.5.2. Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей оформляются в формах, применяемых организацией в целях проведения инвентаризации соответствующих видов имущества. Описи и акты составляются по местам хранения и материально-ответственным лицам. На ТМЦ: находящиеся в пути, отгруженные, переданные в качестве давальческого сырья, находящиеся на хранении или в переработке комиссией составляются отдельные акты.
На обнаруженные испорченные ТМЦ составляются отдельные описи.
10.5.3. Проверка ТМЦ, находящихся в подотчете материально ответственных лиц работников организации проводится в натуре в обязательном присутствии материально-ответственных лиц.
Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем обязательного их пересчета, замера, завешивания по местам хранения.
10.5.4. При проверке ТМЦ данные заносятся комиссией в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употребление, требующая ремонта и т.д.).
10.5.5. В процессе проведения инвентаризации комиссия проверяет правильность ведения складского учета, а именно правильность заполнения карточек складского учета; соответствие записей в карточках первичным приходно-расходным документам.
10.5.6. ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются кладовщиками в присутствии членов инвентаризационной комиссии, заносятся в отдельную опись ТМЦ, поступившие во время инвентаризации и приходуются после инвентаризации.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и только с письменного разрешения генерального директора и главного бухгалтера. Эти ценности заносятся в отдельную опись ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации.
На расходных документах председатель комиссии или по его поручению член комиссии делает соответствующую отметку.
10.5.7. По собственным товарно-материальным ценностям, не находящимся в подотчете материально-ответвтенных лиц работников организации, инвентаризация заключается в сверке сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета с надлежаще оформленными документами:
- по ценностям, находящимся в пути - расчетными документами поставщиков, товаротранспортными документами, актами приема-передачи и т.п.;
- по отгруженным товароматериальным ценностям отгрузочными документами (накладными на отпуск товароматериальных ценностей на сторону, товаротранспортными накладными) с указанием сроков оплаты на основании заключенных договоров, документами транспортирующих организаций, актами приема-передачи и т.п.;
- по переданным на переработку или ответственное хранение - актами приема-передачи, складскими (сохранными) расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации, накладными и т.п.
10.5.8. Материальные ресурсы, подвергшиеся порче, пришедшие в негодность, включаются в отдельную опись с указанием причин порчи или негодности, а также виновников. В протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения, по которым суммы ущерба не отнесены на виновных лиц.
Такими документами могут быть: заключение отдела технического контроля, заключение специализированных организаций (инспекций по качеству) и прочих специалистов. Предложения по дальнейшему использованию материальных ресурсов (реализация по сниженным ценам, сдача в металлолом, утилизация) оформляются соответствующими актами уценки, актами списания с приложением справок, протоколов, заключений, подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и передаются на утверждение генеральному директору.
Инвентаризация животных и молодняка животных
10.6.1. Взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость.Порода указывается на основании данных бонитировки скота. Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.
10.6.2. Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д.
Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, и указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.
10.6.3. Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц.
Инвентаризация незавершенного производства, незавершенных капитальных ремонтов
10.7.1. При инвентаризации незавершенного производства проводится инвентаризация в натуре. При этом:- определяется фактическое наличие заделов (изделий, не прошедших всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, в данном цехе), а также продукции (работ), не прошедшей испытаний и технической приемки;
- выявляется остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
10.7.2. Сырье, материалы, полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. В бухгалтерском учете эти материалы в конце месяца сторнируют со счетов производства на счета учета материалов, а в начале следующего отчетного месяца снова списывают в производство. 10.7.3.
Забракованные изделия в описи незавершенного производства также не включаются - по ним составляются отдельные описи.
10.7.4. При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств инвентаризация производится в натуре и по документам.
10.7.5. Результаты инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов используются для выявления внутренних резервов и выявления необоснованного перерасхода средств.
Инвентаризация расходов будущих периодов
10.8.1. При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и сумму, подлежащую отнесению на соответствующие счета учета в течение документально обоснованного срока списания расходов в соответствии с представленными бухгалтерией расчетами и учетной политикой организации.
10.8..2. В акте инвентаризации отражаются данные по каждому виду расхода будущих периодов.
10.9. Инвентаризация денежных средств и денежных документов 10.9.1. Инвентаризации наличных денежных средств производится в натуре в присутствии кассира. 10.9.2. Одновременно с инвентаризацией денежных средств производится инвентаризация фактического наличия разных ценностей и денежных документов (марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.
10.9.3. Инвентаризация безналичных денежных средств заключается в сличении данных бухгалтерского учета и документально подтвержденных обслуживающими банками остатков денежных средств организации на расчетных, валютных и специальных счетах (аккредитивах, по расчетным книжкам и т.п.), а также переводов в пути.
10.9.4. При инвентаризации безналичных денежных средств в акты вносится информация о каждом банковском счете организации.
В целях идентификации счетов указывается информация об особенностях использования каждого банковского счета организации, которая, как правило, устанавливаются при его открытии. К таким особенностям относятся:
- вид банковского счета (рублевый, валютный);
- тип счета специфика операций, осуществляемых по счету (текущие операции расчетный счет, зачисление внешнеторговой выручки транзитный валютный счет, формирование уставного капитала накопительный счет и т.д.);
- пользователь счета непосредственно организация, обособленное подразделение, конкретное должностное лицо;
- состояние счета на дату инвентаризации (функционирующие счета, заблокированные счета).
10.9.5. Акт инвентаризации безналичных расчетов оформляется по месту подразделения (корпоративного центра, филиала, представительства), отвечающего за использование счета.
Инвентаризация финансовых вложений.
10.10.1. При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. 10.10.2. Натуральная проверка финансовых вложений возможна, если организация обладает ценными бумагами в документарной форме. В этом случае результат отражается в инвентаризационной описи.При инвентаризации остальных составляющих финансовых вложений возможна только документальная проверка. 10.10.3.
Инвентаризация финансовых вложений осуществляется путем заполнения формы, разработанной организацией для этих целей.
10.10.4. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
10.10.5. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
10.10.6. Инвентаризация бумаг ценных, хранящихся в организации проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
10.10.7. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационном акте ценные бумаги группируются по отдельным эмитентам с указанием названия ценной бумаги, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы;
10.10.8. Финансовые вложения, кроме ценных бумаг в документарной форме (вложения в уставные капиталы других организаций (кроме вложений, подтвержденных акциями), займы, предоставленные другим организациям) при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
10.10.9. При проверке финансовых вложений в уставные капиталы других организаций и предоставленных займов комиссия проверяет наличие подтверждающих эти операции документов (договоров, актов передачи в случае передачи имущества и т.п.), а также выполнение сроков погашения займов.
10.10.10. Проверка на обесценение, предусмотренная нормативными актами по бухгалтерскому учету, производится в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений.
Оценка финансовых вложений по рыночной стоимости, предусмотренная нормативными актами по бухгалтерскому учету, может производиться в ходе проведения инвентаризации финансовых вложений.
Инвентаризации оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей.
10.11.1. Инвентаризация данных видов обязательств проводится в случае, когда Учетной политикой организации предусматривается создание таких резервов. Инвентаризации подлежат:резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
резерв под обесценение финансовых вложений;
резерв по сомнительным долгам;
резервы предстоящих расходов и платежей.
10.11.2. При инвентаризации резервов необходимо учитывать результаты инвентаризации соответственно материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской задолженности, отраженные в соответствующих актах.
10.11.3. Инвентаризация проводится на основе документов.
Комиссия должна убедиться в наличии утвержденных расчетов по образованию указанных резервов (на оплату отпусков, вознаграждений по итогам работы за год, ремонту основных средств, по сомнительным долгам, под обесценение и т.д.), в соответствии созданных резервов с принятой учетной политикой организации, с отнесением фактически произведенных расходов за счет созданных резервов.
10.11.4. При проведении инвентаризации проверяются операции, как по начислению, так и по использованию резервов.
10.12. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности 10.12.1. Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить: - правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
10.12.2. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности производится инвентаризация расчетов:
- с покупателями и заказчиками,
- с поставщиками и подрядчиками,
- с заимодавцами (кредиторами) по займам (кредитам);
с персоналом,
- с бюджетом и внебюджетными фондами,
- с учредителями,
-с прочими дебиторами и кредиторами,
10.12.3. Инвентаризация расчетов с конрагентами (покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками) осуществляется по документам, в том числе актам сверок расчетов.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками отдельно составляются акты по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.
10.12.4. Инвентаризация расчетов с заимодавцами (кредиторами) заключается в проверке правильности отражения в бухгалтерском учете сумм полученных займов, а также сумм, направленных на их погашение.
Кроме того, нужно подтвердить правильность исчисления и отражения на счетах бухучета процентов по займам, которые организация должна уплатить согласно условиям договоров с заимодавцами.
10.12.5. При проведении расчетов с персоналом инвентаризации подлежат:
- расчеты с персоналом по оплате труда,
- расчеты с персоналом по подотчетным суммам,
- расчеты с персоналом по прочим операциям.
10.12.6. По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
10.12.7. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Помимо этого нужно проверить наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, а также выявить, не истек ли срок, на который работникам выдавались под отчет денежные средства.
10.12.8. Главной задачей инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям является проверка полноты отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов.
Кроме того, проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей и др.
10.12.9. В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами комиссия сверяет данные бухгалтерского учета по расчетам по налогам и сборам и расчетам по социальному страхованию и обеспечению с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов.
По налогам, не уплаченным в установленный срок, надо проконтролировать исчисление и уплату пеней.
При проведении инвентаризации используются акты сверки организации с налоговыми органами и внебюджетными фондами.
Составление сличительных ведомостей по инвентаризации
Фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются в бухгалтерии организации с показателями бухгалтерского учета и в случае расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского или складского учета в случаях инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных средств заполняются сличительные ведомости. При анализе результатов инвентаризации организация может составлять сличительные ведомости по любым объектам инвентраизации. В сличительных ведомостях отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.Суммы излишков или недостач отражаются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Отдельно составляются сличительные ведомости по имуществу, не принадлежащему предприятию.
12. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и отражение результатов инвентаризации в учете 12.1. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда завершена инвентаризация. 12.2. Недостача материальных ценностей в результате стихийных бедствий учитывается по дебету счета 99 Прибыли и убытки.
12.3. Недостача материальных ценностей, кроме недостач в результате стихийных бедствий, учитывается по дебету счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей в момент завершения инвентаризации.
По дебету счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей проводятся:
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам, нематериальным активам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
Учтенные по дебету счета 94 суммы списываются:
а) в пределах норм естественной убыли:
- на счета учета запасов - в случае обнаружения недостач при заготовлении;
- на счета затрат на производство и расходов на продажу - когда они выявлены при хранении или продаже.
б) сверх норм естественной убыли:
- на виновных лиц, если таковые установлены,
- в состав прочих расходов организации, если виновные лица не установлены.
При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. При определении сумм ущерба, отнесенных на виновных лиц, и реализации порядка взыскания этого ущерба следует руководствоваться нормами главы 39 Трудового Кодекса РФ от 31.12.2001 197-ФЗ.
12.5. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется в состав прочих доходов и расходов. При этом рыночная цена подтверждается документально либо экспертным путем.
При решении вопроса о привлечении независимого оценщика необходимо руководствоваться принципом существенности. Независимый оценщик привлекается, если предполагаемая стоимость неучтенного объекта составляет более пяти процентов от соответствующей статьи баланса.
12.6. Положительная разница, образовавшаяся в результате зачета по пересортице, зачисляется в состав прочих доходов и расходов в образовавшейся сумме.
12.7. В случае порчи или утери застрахованных материальных ценностей в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, хищений финансовые результаты определяются с учетом сумм возмещения по страховым случаям.
12.8. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом балансе.
12.9. В виде исключения допускается производить взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица по ТМЦ одного и того же наименования.
В целях зачета недостачи материальных ценностей излишками по пересортице не признается пересортицей несоответствие учетных и фактических данных:
по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете одного лица в разные отчетные периоды,
по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете одного лица не в тождественных количествах,
по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете разных лиц (даже в тождественных количествах).
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
12.10. Результат проведения зачета по пересортице может быть отрицательным (в случае, когда стоимость недостающих ценностей оказалась больше стоимости ценностей оставшихся в излишке) или положительным (в случае, когда стоимость недостающих ценностей оказалась меньше стоимости ценностей оставшихся в излишке). В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, образовалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
12.11. В том случае, когда после зачета недостач излишками по пересортице и применения норм естественной убыли все же образовалась недостача, инвентаризационная комиссия решает вопрос об источниках ее покрытия. Разница может быть отнесена на виновных лиц, а в случае, когда таковые не установлены, то разницы рассматриваются как недостачи
Общий порядок проведения инвентаризации
передача материально-ответственным лицам форм документов для заполнения;проверка наличия документов, необходимых для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Общий порядок проведения инвентаризации
9.1. Начальные процедуры. До начала проведения фактической проверки комиссия изымает последние на момент проверки приходные и расходные документы, отчеты.Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на (дата)" что является основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
9.2. Натуральная и документальная проверка.
При проведении инвентаризации имущества и обязательств необходимо учитывать следующие особенности проведения инвентаризации.
Инвентаризация проводится по местам хранения и материально-ответственным лицам.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Инвентаризация проводится в натуре по объектам, находящимся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации. При этом составляются инвентаризационные описи, в которых указывается фактическое количество по данным проведенной инвентаризации.
Фактическое наличие имущества определяется при инвентаризации путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Для осуществления этих процедур инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
В помощь комиссии может привлекаться рабочая сила перевешивания и перемещения грузов.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись.
Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Инвентаризационные описи по объектам, находящимся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации, составляются:
в двух экземплярах для ценностей, принадлежащих организации на правах собственности (учтенных на балансе),
в трех экземплярах для ценностей других организаций и физических лиц (учитываемых за балансом).
Все описи подписываются материально-ответственным (ыми) лицом (лицами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, один материально-ответственному лицу, один (если он составлен) собственнику имущества.
Если проводится инвентаризация:
материальных ценностей, находящихся в собственности организации (учитываемых на балансе), но не находящихся в подотчете у материально-ответственных лиц-работников организации (к таким ценностям относятся в частности материальные ценности: в пути, отгруженные, переданные на хранение другим организациям, переданные в переработку, переданные в аренду, переданные в управление);
всех видов расчетов (с дебиторами, кредиторами, заемщиками и заимодавцами),
нематериальных объектов (например, нематериальных активов, финансовых вложений в бездокументарной форме, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей и т.п.),
то такая инвентаризация проводится на основании первичных документов (товарно-транспортных, счетов-фактур, актов, выписок и т.п.) и оформляется не инвентаризационной описью, а актом инвентаризации.
В качестве первичных документов возможно использование документов сторонних организаций, составленных ими в процессе инвентаризации имущества. К таким документам, в частности, относятся:
инвентаризационная опись, составленная организацией-арендатором по форме, предназначенной для инвентаризации основных средств по арендованному имуществу,
сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате инвентаризации;
оборотные ведомости по ответственному хранению, предоставленные на дату, предшествующую дате инвентаризации.
При проведении инвентаризации на основании документов сличению подлежат не фактические данные и данные бухгалтерского учета, а данные по документам и данные бухгалтерского учета.
Акты составляются и подписываются работниками инвентаризационных комиссий без участия материально-ответственных лиц. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
При инвентаризации незавершенных капитальных вложений в форме приобретения отдельных объектов основных средств, нематериальных активов, капитального строительства, инвентаризация проводится как в натуре, так и по документам.
Сличению подлежат данные, выявленные комиссией, с данными бухгалтерского учета и плановыми показателями (сметами, инвестиционными программами). Выявленный перерасход по отношению к сметным (плановым) показаниям должен рассматриваться особо.
Составляются акты инвентаризации в двух экземплярах. Акты подписываются членами комиссии и материально-ответственным (ми) лицом (лицами).
Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй материально-ответственному лицу.
Сличительные ведомости составляются для основных средств и материальных ценностей. Результаты инвентаризации по другим объектам инвентаризации отражаются непосредственно в инвентаризационных актах.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются.
9.3. Таксировка.
После завершения натуральной и документальной проверки в инвентаризационные описи вносят количественную и денежную оценку имущества и обязательств по данным бухгалтерского учета, а в инвентаризационные акты вносят денежную оценку имущества и обязательств по данным бухгалтерского учета. 9.4. Сравнительно-аналитический этап. Инвентаризационные описи и акты анализируются на предмет расхождений данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации.
При инвентаризации основных средств и товарно-материальных ценностей все позиции, в которых выявлены расхождения данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации по количеству и (или) по сумме переносятся в сличительную ведомость. Прежде, чем признать выявленную разницу окончательным излишком (или неучтенным имуществом) или окончательной недостачей (или отсутствующим имуществом), и приступить к оценке излишков или выявлению виновных лиц по недостачам, необходимо исключить из рассмотрения возможные ошибки бухгалтерского учета. Такие ошибки можно разделить на две группы:
- технические ошибки, к которым могут быть отнесены:
- арифметические ошибки;
- ошибки написания (перестановки цифр, номеров счетов и т.п.);
- ошибки кодировки (например, неверно применен код поставщика или потребителя или код операции и т.п.);
- ошибки при заполнении первичных документов (неполное заполнение, ошибки в значениях и т.п.).
Например, при списании материалов в производство был неверно указан код материала, что привело к превышению данных инвентаризации над данными бухгалтерского учета по одному наименованию материала и превышению данных бухгалтерского учета над данными инвентаризации по другому материалу.
- нарушение порядка документооборота, который выражается в несвоевременном оформлении и предоставлении документов в бухгалтерию или предоставлении документов в неполном объеме. При этом может быть нарушен как внутренний документооборот организации (документооборот между подразделениями организации), так и внешний документооборот (документооборот между организацией и ее поставщиками и потребителями).
Например, в связи с задержкой передачи документов в бухгалтерию, на дату инвентаризации не проведена операция принятия к учету основного средства. Образуется превышение данных инвентаризации над данными бухгалтерского учета по инвентаризационной описи по основным средствам и превышение данных инвентаризации над данными бухгалтерского учета по инвентаризационным актом по незавершенным капитальным вложениям;
Различия, возникшие в данных инвентаризации и бухгалтерского учета в связи с ошибками в бухгалтерском учете, устраняются путем внесения исправлений в бухгалтерский учет.
Если после внесения исправлений в учет остаются позиции, в отношении которых можно признать факт пересортицы, то регулируются разницы по пересортице.
Если после внесения исправлений в учет и регулирования разниц по пересортице остаются позиции, в отношении которых выявлена недостача, но по которым можно признать естественную убыль, то признается естественная убыль в пределах установленных норм.
Если в ходе анализа различий остались позиции, в отношении которых не удалось урегулировать расхождения данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации путем внесения исправлений в бухгалтерский учет, регулирования разниц по пересортице, применения норм естественной убыли, то такие позиции признаются позициями, приводящими к излишкам, неучтенному имуществу, недостачам. 9.5. Заключительный этап инвентаризации. Заключительный этап инвентаризации состоит в подготовке инвентаризационной комиссией предложений по:
уценке ценностей,
списанию, ликвидации и утилизации ценностей,
привлечению виновных лиц к материальной ответственности;
оценке излишков.
После принятия руководством решений в отношении предложений инвентаризационной комиссии, результаты инвентаризации подлежат отражению в учете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией. Обобщение результатов проводит постоянно действующая комиссия, а если организация не создает такой комиссии, то рабочая инвентаризационная комиссия, которой такая работа поручается.
9.6. В таблице приведены нарушения правил оформления документов и процедур проведения инвентаризации и последствия этих нарушений.
| Нарушение | Последствие |
| Неверно оформлен приказ руководителя на проведение инвентаризации (не указаны сроки проведения инвентаризации, не указан состав комиссии, не указан перечень имущества) | Нет оснований для проведения инвентаризации, а, следовательно, и признания ее результатов |
| Документально подтверждено отсутствие хотя бы одного члена комиссии во время проведения инвентаризации | Результаты инвентаризации - недействительны |
| Инвентаризационная опись составлена в одном экземпляре | Результаты инвентаризации - недействительны |
| При невозможности остановки хозяйственной деятельности, приходные и расходные документы не завизированы председателем инвентаризационной комиссии | Выявленные в результате инвентаризации нарушения могут быть оспорены предъявлением документов, оформленных в период проведения инвентаризации |
| У материально-ответственных лиц не взяты расписки, что все приходные и расходные документы представлены в бухгалтерию | Выявленные в результате инвентаризации нарушения могут быть оспорены предъявлением документов, оформленных в период проведения инвентаризации |
| Нарушена процедура инвентаризации: проводится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием, а не наоборот. | Могут быть не выявлены нарушения ввиду возможного искажения фактического наличия |
| На каждой странице описей не выверены итоги: число прописью, количество номеров и сумма материальных ценностей, а также общий итог в натуральных показателях | Имеется возможность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации |
| На каждой странице нет записи Цены, итоги проверил и подпись материально-ответственного лица (для форм, в которых такие подписи предусмотрены). | Невозможно предъявить претензии к материально-ответственному лицу на основании такого документа. |
| На последней странице инвентаризационной описи нет подписи материально-ответственного лица об отсутствии у него претензий к членам комиссии, а также о том, что он принимает указанное в описи имущество на ответственное хранение (для форм, в которых такие подписи предусмотрены). | Невозможно предъявить претензии к материально-ответственному лицу в случае выявления недостач |
| Ошибки и исправления не подписаны и не заверены членами комиссии | Исправления считаются недействительными |
| Инвентаризационные описи после утверждения результатов содержит незаполненные строки (строки не прочеркнуты) | Имеется возможность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации |
| Во время перерывов в работе комиссии не закрыт доступ посторонним к помещению, где хранятся инвентаризационные описи | Имеется возможность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации |
Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств
10.1. Инвентаризация основных средств
10.1.1. При инвентаризации основных средств инвентаризации подлежат: собственные основные средства, находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации;
собственные основные средства, не находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации, в частности, переданные в аренду, управление, отгруженные в адрес покупателя, переданные на комиссию
основные средства других лиц, находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц работников организации, в частности, арендованные, поступившие в управление
10.1.2. При планировании инвентаризации основных средств необходимо проверить
- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
10.1.3. При проведении инвентаризации инвентаризационной комиссией решаются следующие задачи:
определяется правомерность включения объектов в состав основных средств,
выявляются объекты, которые числятся в бухгалтерском учете, но фактически отсутствуют, устанавливаются причины и виновники недостач.
выявляются объекты, которые фактически имеют место, но ранее списаны с бухгалтерского учета, принимаются меры к их ликвидации и утилизации;
выявляются объекты, которые фактически имеют место, но не числятся в бухгалтерском учете; выявляются причины, проводится рыночная оценка объектов обнаруженных в результате инвентаризации. При этом, оценка стоимости объектов основных средств производится с учетом состояния основных средств;
выявляются испорченные, не пригодные к эксплуатации основные средства, устанавливаются причины и виновники порчи, причины, по которым объекты не пригодны к эксплуатации.
10.1.4. Инвентаризация проводится по местам хранения и материально-ответственным лицам. Данные вносятся в инвентаризационные описи и акты инвентаризации по формам, применяемым организацией для проведения инвентаризации.
Описи составляются по местам хранения и материально-ответвтенным лицам. На обнаруженные испорченные основные средства, основные средства, не пригодные к эксплуатации составляются отдельные описи.
10.1.5. При инвентаризации основных средств комиссия должна проверить наличие и правильность оформления:
- актов приема передачи основных средств (ф. ОС-1);
- актов приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3);
- инвентарных карточек учета основных средств (ф. ОС-6);
- актов на списание основных средств (ф. ОС-4, ОС-4а);
- технических паспортов и другой технической документации на основные средства;
- документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение (договоры, акты приема-передачи и т. п.), отгруженные по договорам купли-продажи, переданные в обмен, переданные в уставный капитал других организаций и выбывших из подотчета материально-ответственных лиц по другим основаниям, но на момент инвентаризации находящихся в собственности организации.
При осмотре зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих права собственности (хозяйственного ведения, аренды и т. п.) на эти объекты, проверяется также наличие документов на право пользования земельными участками.
10.1.7. При инвентаризации ОС, находящихся в собственности организации, но выбывших из подотчета материально-ответственных лиц, комиссия составляет акты инвентаризации по применяемым ею формам на основании документов, подтверждающих выбытие объектов, и документов, поступивших от других лиц, например от арендаторов.
10.2. Инвентаризация долгосрочных вложений в материальные ценности 10.2.1. Лизинговые компании, а также компании, извлекающие доходы от сдачи имущества в аренду проводят инвентаризацию имущества, числящегося в составе долгосрочных вложений в материальные ценности. 10.2.2. Порядок проведения инвентаризации аналогичен порядку проведения инвентаризации основных средств.
10.3. Инвентаризация нематериальных активов и результатов выполненных научно-исследовательских работ 10.3.1. При инвентаризации имущества нематериального характера целью инвентаризации является документальное подтверждение прав на имущество, а также установление правомерности включения объектов в состав активов компании. 10.3.2. При инвентаризации нематериальных активов и результатов выполненных научно-исследовательских работ комиссия должна проверить:
- наличие документов, подтверждающих права предприятия на использование объектов,
- наличие документов, подтверждающих правомерность постановки на учет объектов,
- наличие документов, подтверждающих направление использования активов (для продажи, для использования в производстве, для целей управления).
определяется правомерность включения объектов в состав нематериальных активов или результатов НИОКР,
выявляются объекты, которые числятся в бухгалтерском учете, но права на которые отсутствуют,
выявляются объекты, права на которые имеют место, но объекты не числятся в бухгалтерском учете; выявляются причины, проводится рыночная оценка объектов обнаруженных в результате инвентаризации.
выявляются объекты, которые числятся в учете, но их использование не может быть подтверждено или продемонстрировано. 10.4. Инвентаризация вложений во внеоборотные активы
10.4.1. Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводится в целях подтверждения сумм, учтенных на счете 08 Вложения во внеоборотные активы. В составе вложений во внеоборотные активы числятся затраты в:
- приобретение земельных участков,
- приобретение объектов природопользования,
- строительство объектов основных средств,
- приобретение объектов основных средств,
- приобретение нематериальных активов,
- перевод молодняка животных в основное стадо,
- приобретение взрослых животных,
- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.
объекты, не завершенные капитальным строительством;
объекты, законченные строительством, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами;
объекты, законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию; при этом в описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов;
прекращенные строительством объекты; при этом в акте приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация;
объекты строительства, переведенные на консервацию; при этом в акте указывается документы, подтверждающие перевод объектов на консервацию, а также причины консервации;
проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству; при этом в акте приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин не осуществления строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
10.4.3. Инвентаризация объектов вложений в капитальное строительство производится с использованием форм актов, разрабатываемых организацией.
Акты по форме составляются по каждому департаменту (отделу, подразделению), на которые возложена реализация инвестиционных проектов, и по каждому виду объектов инвентаризации.
10.4.4. В процессе инвентаризации проводится как натуральная проверка возводимых объектов, так и документальная проверка затрат на строительство.
Натуральная проверка возводимых объектов состоит в осмотре объектов строительства. Результат осмотра сопоставляют с данными актов о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3), или общего журнала работ (ф.
КС-6а), если производителем работ является организация.
В случае, когда контрольные осмотры невозможны (например, в случае строительства скважин), данные в акты вносятся на основании актов скрытых работ.
В акте отражается наличие каждого и фактический выполненный объем работ, произведенных затрат. При этом проверяется:
- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, сданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, а также наличие оформленных документов на консервацию объектов.
10.4.6. В процессе инвентаризации вложений в приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов проводят как натуральную проверку приобретаемых объектов, так и документальную проверку затрат на приобретение.
Натуральная проверка проводится в случаях поступления объектов в организацию. В случае нахождения объектов в пути инвентаризация проводится на основании первичных учетных документов.
10.4.7. Инвентаризация вложений в отдельные объекты основных средств сопряжена как с проверкой их наличия и состояния, так и с определением степени готовности к эксплуатации.
При этом следует учитывать, что готовность к эксплуатации объектов, предназначенных для включения в создаваемый комплекс основных средств, не является основанием для зачисления их в состав основных средств. Такие объекты вводятся в эксплуатацию в составе объекта строительства только после подписания акта ввода объекта строительства приемочной комиссией (КС-14).
10.4.8. Наличие у организации незавершенных капитальных вложений в приобретение нематериальных активов обычно связано с неоконченным процессом оформления прав на конкретный объект в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Взыскание ущерба в полном размере
12.12. К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушениями требований стандартов, технических условий, правил технической эксплуатации и хранения, последствиями стихийных бедствий.К естественной убыли не относятся потери материальных ценностей, связанные с ремонтом и зачисткой хранилищ, транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, трубопроводов, а также аварийные потери и потери от хищений, потери, вызванные последствиями стихийных бедствий.
12.13. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.
Нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
12.14. Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию в установленном порядке и зачислению в состав прочих доходов и расходов.
Инвентаризационная комиссия должна определить виновников и причины возникновения излишков, взять с них письменные объяснения и подготовить материалы для определения руководителем предприятия организационных мер по налаживанию учета и принятию к виновным дисциплинарных мер воздействия.
12.15. При взискании материального ущерба с виновных лиц следует иметь ввиду следующее:
При ограниченной материальной ответственности (в размере прямого действительного ущерба, но не свыше среднемесячного заработка на момент обнаружения) сумма возмещения взыскивается с виновного лица по приказу генерального директора из заработной платы. Несогласие работника не приостанавливает исполнение приказа об удержании.
Взыскание ущерба в полном размере (при установлении оснований для привлечения работника к полной материальной ответственности и когда размер ущерба превышает среднемесячный заработок на момент обнаружения) производится через суд при отказе виновных лиц от добровольного возмещения.
В тех случаях, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц, либо имеются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо имеется заключение специализированных организаций (или отдела технического контроля) по факту порчи ценностей, не связанное с умышленными действиями или небрежным хранением, а обусловленное длительным хранением, потерей потребительских свойств и невостребованностью для целей производства или реализации, списание указанных ценностей производится за счет финансовых результатов деятельности организации. Недостачи и порчу, связанные со стихийными бедствиями, относят на убытки отчетного года.
12.16. Типовые бухгалтерские записи по операциям, осуществляемым в ходе проведения инвентаризации, приведены в Приложении 4.
Приложение 1. Рекомендуемые даты, по состоянию на которую проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в целях подтверждения годовой бухгалтерской отчетности
| п/п | Наименование объектов инвентаризации | ДАТА, на которую проводится инвентаризация |
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | На 01 декабря отчетного года |
| Основные средства | на 01 ноября отчетного года | |
| Незавершенное строительство | на 01 декабря отчетного года | |
| Оборудование к установке | на 01 декабря отчетного года | |
| Доходные вложения в материальные ценности | на 01 ноября отчетного года | |
| Долгосрочные финансовые вложения | на 31 декабря отчетного года | |
| Результаты НИОКР | На 01 декабря отчетного года | |
| Прочие внеоборотныне активы | На 01 декабря отчетного года | |
| ЗАПАСЫ | Животные на выращивании и откорме | На 01 декабря отчетного года |
| Сырье и Материалы | На 01 ноября отчетного года | |
| Затраты в незавершенном производстве | На 01 ноября отчетного года | |
| Готовая продукция, Полуфабрикаты | На 01 ноября отчетного года | |
| Товары для перепродажи | На 01 декабря отчетного года | |
| Товары отгруженные | На 31 декабря отчетного года | |
| Расходы будущих периодов | На 31 декабря отчетного года | |
| Прочие запасы и затраты | На 31 декабря отчетного года | |
| ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (КРОМЕ ЗАПАСОВ) | Дебиторская задолженность | На 31 декабря отчетного года |
| Краткосрочные финансовые вложения | На 31 декабря отчетного года | |
| Денежные средства | На 31 декабря отчетного года | |
| Прочие оборотные активы | На 31 декабря отчетного года | |
| ДОЛОГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | Займы и кредиты | На 31 декабря отчетного года |
| Прочие долгосрочные обязательства | На 31 декабря отчетного года | |
| КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | Займы и кредиты | На 31 декабря отчетного года |
| Кредиторская задолженность | На 31 декабря отчетного года | |
| Задолженность перед участниками и учредителями | На 31 декабря отчетного года | |
| Доходы будущих периодов | На 31 декабря отчетного года | |
| Резервы предстоящих платежей | На 31 декабря отчетного года | |
| Прочие краткосрочные обязательства | На 31 декабря отчетного года | |
| Имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах | Арендованные основные средства | на 01 ноября отчетного года (или на дату, согласованную в договоре аренды) |
| Товарно-материальные ценности на хранении | на 01 декабря отчетного года (или на дату, согласованную в договоре хранения) | |
| Товары, принятые на комиссию | на 01 декабря отчетного года (или на дату, согласованную в договоре хранения) | |
| Списанная дебиторская задолженность | На 31 декабря отчетного года | |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | На 31 декабря отчетного года | |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | На 31 декабря отчетного года | |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | На 31 декабря отчетного года | |
| Прочее имущество и обязательства, подлежащие учету на забалансовых счетах | На 31 декабря отчетного года | |
| Ценности, подлежащие оперативному учету | Средства труда, стоимость которых списана в затраты и подлежащие оперативному учету | На 01 ноября отчетного года |
Бухгалтерия: Автоматизация - Система 1С
- Бухгалтерия
- Бухгалтерская отчетность
- Автоматизация бухгалтерии
- Расчет налогов
- Бухгалтерские расчеты
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерия в 1С
- 1С - конфигурации
- 1С версия 7.7
- 1С версия 8.0
- 1С 8.0 программирование