Общие сведения по МСФО
Данная глава содержит наиболее общую информацию об МСФО. Тем, кто уже знаком с этими стандартами хотя бы на базовом уровне, ее можно только просмотреть или даже пропустить для экономии времени.Вопрос 1-1.
Что представляют собой Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)?
МСФО представляют собой набор документов, регулирующих процесс подготовки и представления финансовой отчетности, разработанных и поддерживаемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - сокращенно КМСФО (International Accounting Standards Committee - IASC), г. Лондон, Великобритания. Непосредственно текущую работу со стандартами ведет Правление Комитета по МСФО (International Accounting Standards Board - IASB, сайт в Интернете - ). Этот орган в наших печатных изданиях также часто называют Советом по МСФО - мы не будем вдаваться здесь в дискуссии по поводу того, какое из названий правильнее, просто нужно понимать, что речь во всех случаях идет об одном и том же органе.В частности, в этот набор входят:
• Предисловие к МСФО (Preface to International Financial Reporting Standards);
• Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements);
• Стандарты (International Financial Reporting Standards, сокращенно IFRS - новые стандарты, принятые после 2001 года, и International Accounting Standards, сокращенно IAS - ранее принятые стандарты) - см. Приложение 1. Перечень стандартов МСФО, действующих в 2005 году.
Также неотъемлемой частью системы МСФО являются разъяснения к стандартам, или интерпретации (Interpretations) - см. Приложение 2.
Перечень официальных разъяснений (интерпретаций) МСФО, действующих в 2005 году
Вопрос 1-2.
Что дает применение МСФО для конкретного предприятия?
Можно отметить несколько плюсов, которые дает применение МСФО.Во-первых, четкая информация для собственников предприятия (инвесторов), предоставляемая текущим руководством. Стандарты достаточно подробно описывают, какая информация должна быть представлена и каким образом раскрыта. И этот перечень требований сформировался на основе многолетнего опыта финансистов из разных стран мира. Так что менеджерам предприятия уже не нужно самим "с нуля изобретать велосипед" в решении вопроса о предоставлении информации собственникам. Даже в случае, когда текущий руководитель сам же является собственником, финансовая отчетность по МСФО может помочь ему яснее увидеть картину бизнеса в целом.
Во-вторых, возможность приобщения к рынкам капитала (привлечение средств), в том числе зарубежным. Прозрачность предприятия - важный фактор для привлечения инвесторов.
В-третьих, активное использование МСФО повышает экономическую квалификацию как тех, кто готовит такую отчетность, так и тех, кто ее использует для анализа и принятия решений. Ведь МСФО направлено не только на фиксацию существующего положения дел, но и на анализ тенденций, на планирование будущей деятельности. А в условиях современной рыночной экономики, предполагающей достаточно высокий уровень конкуренции, умение предусмотреть, что будет, чрезвычайно важно - как для инвесторов и кредиторов, так и для руководства самого предприятия.
В-четвертых, возможность сравнения своих результатов с результатами деятельности зарубежных коллег по бизнесу. Ведь многие зарубежные фирмы также составляют отчетность в соответствии с МСФО. А только единые правила создают основу для объективного сравнения показателей. Если же такие единые правила не применять при составлении финансовой отчетности, то процесс сравнения результатов получается куда более трудоемкий, а в некоторых случаях - вообще невозможный.
Вопрос 1-3.
Можно ли привести какой-нибудь конкретный пример того, как применение МСФО позволяет получить более четкую картину текущего состояния бизнеса для принятия управленческих решений, в том числе на будущее?
Можно привести такой пример. Предприятие одним из первых в отрасли освоило выпуск продукции нового поколения, которая пользовалась повышенным спросом на рынке, и, несмотря на использование новых дорогих сырья и материалов, приносила хорошую прибыль. Чтобы обеспечить бесперебойное производство этой продукции, было принято решение приобрести повышенное количество запасов сырья - на полгода вперед.
Однако, уже через 2 месяца другие производители сырья наладили его производство по новой технологии в массовом количестве, и цены на него упали более чем в 2 раза. Вследствие этого конкуренты также вскоре стали производить сходную продукцию, что вызвало снижение рыночных цен на нее.
Предприятие стало терпеть убытки. В данном примере достаточно понятна их причина -несоответствие принятого ранее решения о закупке повышенного количества запасов и сложившейся рыночной ситуации.
Самое главное - видно ли это непосредственно из данных учета и отчетности?
Если предприятие вело учет по традиционным российским правилам (запасы учитываются по фактическим затратам на их приобретение), то будет наблюдаться такая картина: себестоимость продукции осталась высокой, отпускные цены упали - имеет место убыток. Кто в этом виноват - сразу не понятно: то ли отдел сбыта плохо работает (сбывает все слишком дешево - может, даже имеет место сговор с покупателями?), то ли производство организовано неэффективно (большие затраты). Разобраться, конечно, можно, но потребуется дополнительная информация (о рыночных ценах на продукцию, составе затрат на производство и реализацию и т.п.).
Если же предприятие ведет учет в соответствии с требованиями МСФО, то сразу, как только начнется существенное падение цен, в учете единовременно будет отражен убыток от снижения стоимости запасов сырья. В себестоимости продукции материальные затраты будут отражаться уже исходя из актуальных (сниженных) цен сырья, что даст более объективную картину для анализа работы производственных и сбытовых подразделений. И уже не будет стоять вопрос о том, по какой причине получен убыток - из раскрытия информации к отчету о прибылях и убытках можно легко ответить на этот вопрос. Кроме того, не будут отражаться убытки в будущем, возникшие по указанной выше причине.
Вопрос 1-4.
Кто уже применяет МСФО в России? Обязательно ли
применение МСФО в нашей стране?
В настоящее время МСФО не запрещено применять никому, но реально применяют его в основном крупные предприятия - например, из общеизвестных можно назвать ОАО "Транснефть", РАО "ЕЭС России", ОАО "Норильский никель" и других. Встречается применение МСФО и в некоторых относительно небольших фирмах (как правило, с иностранным капиталом).С 2004 года применяют МСФО все без исключения банки - для них это обязательно (официальное сообщение Центрального банка РФ от 02.06.2003).
В дальнейшем ожидается расширение круга предприятий, для которых также будет обязательным применение МСФО. В частности, такое расширение, вероятно, произойдет с момента вступления в силу закона "О консолидированной финансовой отчетности" (на момент написания настоящей книги соответствующий законопроект находился на рассмотрении в Государственной Думе РФ) - все организации, чья деятельность имеет общественную значимость, в частности, чьи ценные бумаги котируются на рынке, будут обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО.
Обязательность применения МСФО для небольших компаний, не имеющих широкого общественного значения, в настоящее время не планируется.
Вопрос 1-5.
Кто имеет право давать официальные разъяснения по МСФО? По российскому бухучету такие разъяснения готовит Минфин России...
По МСФО официальные разъяснения дает соответствующая структура КМСФО - Комитет по разъяснениям (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC). Подробности можно посмотреть на уже упоминавшемся web-сайте (в частности, там можно узнать, что письма с вопросами отправляются директору КМСФО по техническим вопросам - Director of Technical Activities, и описание должно быть в определенном формате, шаблон которого можно взять с указанного сайта). Однако, стоит отметить, что процесс принятия официальных разъяснений не быстрый, так как заседания Комитета по разъяснениям бывают приблизительно 1 раз в полугодие.Поэтому текущие вопросы по применению МСФО предприятия обычно решают со своими аудиторами.
Вопрос 1-6.
Что делать, если наша ситуация прямо не оговорена ни в одном стандарте МСФО?
Прежде всего, нужно внимательно просмотреть не только текст самого стандарта, но и руководства по его применению, если оно предусмотрено для данного стандарта, затем следует проверить, нет ли соответствующего разъяснения (интерпретации).Если обнаружить ответ все же нигде не удалось, можно принять решение, исходя из аналогии со сходными ситуациями, регулируемыми стандартами, общих принципов подготовки и представления финансовой отчетности и своего профессионального суждения, закрепив принятую методику в учетной политике. Опять же, не лишним будет согласование решения с аудиторами - ведь им проверять вашу отчетность.
Вопрос 1-7.
Какие требования нужно выполнить, чтобы быть уверенным, что подготовленная отчетность соответствует
МСФО?
Финансовая отчетность считается соответствующей МСФО, если она соответствует всем требованиям МСФО (п.14 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности''/IAS 1 'Presentation of Financial Statements'). При этом имеются в виду не только сами стандарты, но и официальные разъяснения (интерпретации), как следует из п.11 того же МСФО 1.Соответствие должно соблюдаться во всех существенных аспектах. При этом существенными считаются ошибки и упущения, которые в отдельности или в совокупности могут привести к изменению экономических решений пользователей отчетности (п.11 МСФО 1).
В отдельных исключительных случаях, когда, по мнению руководства предприятия, применение МСФО явно приведет к искажению объективной информации, возможно отступление от МСФО (п.21 МСФО 1). В этом случае финансовая отчетность должна содержать:
мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;
подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;
описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;
оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.
Вопрос 1-8.
Почему российская отчетность называется бухгалтерской, а отчетность по МСФО - финансовой?
Этому могут быть различные объяснения.Так, например, в книге Л.З. Шнейдмана "Как пользоваться МСФО" [1] указывается, что термин "бухгалтерская отчетность" шире, чем термин "финансовая отчетность", так как включает в себя еще и внутреннюю отчетность для менеджмента, в то время как финансовая отчетность представляется внешним пользователям.
Можно также сказать, что составление российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности регулируется различными нормативными актами, которые в отдельных аспектах имеют довольно существенные различия (подробнее об этих различиях мы поговорим при рассмотрении дальнейших вопросов). И отчетность, соответственно, может отличаться в той же степени, что и эти нормативные документы.
Вопрос 1-9.
В чем основные отличия финансовой отчетности по МСФО от российской бухгалтерской отчетности?
Если попытаться ответить на данный вопрос кратко (а излишне подробный ответ при первом знакомстве может только запутать), то можно отметить следующее:отчетность по МСФО, как правило, содержит более объективные значения показателей, так как МСФО предполагает более широкое использование справедливой стоимости при оценке активов и обязательств, например, переоценка основных средств может выполняться не только в начале года, а тогда, когда это объективно необходимо (понятно, что от мошенничества, сознательного искажения показателей сами по себе стандарты отчетности, в том числе и международные, избавить не могут);
раскрытие информации в отчетности по МСФО, как правило, более подробное и полезное для внешних пользователей, за счет того, что требования к такому раскрытию более формализованы и направлены не только на расшифровку тех или иных показателей, но и на объяснение причин существующего положения вещей, на анализ имеющихся тенденций ведения деятельности и даже отчасти на прогноз будущего развития событий. Это различие на практике обычно усиливается и за счет того, что некоторые российские Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) зачастую применяются не должным образом.
Вопрос 1-10.
Какие требования к ведению учета предъявляются со стороны МСФО?
МСФО не предъявляют каких-либо требований собственно к ведению учета - там имеются только требования к финансовой отчетности. Как эти требования будут обеспечены - это по существу внутреннее дело каждого предприятия, представляющего финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Этим обеспечивается единообразие отчетности, подготовленной в различных странах с различными традициями ведения учета.
Вопрос 1-11.
Есть ли в МСФО План счетов и инструкция по его применению?
Нет, поскольку МСФО не регулирует непосредственно вопросы ведения учета как такового.
Порядок ведения учета, включая разработку рабочего плана счетов, каждое предприятие определяет самостоятельно. Конечно, при разработке плана счетов следует учитывать требования к финансовой отчетности, изложенные в МСФО, и в частности, должна быть обеспечена подготовка необходимого раскрытия информации (перечень требований к раскрытию информации можно посмотреть, например, в методическом пособии фирмы PricewaterhouseCoopers - 'International Financial Reporting Standards: Disclosure Checklist', [11]).
Вопрос 1-12.
Кто контролирует соответствие финансовой отчетности требованиям МСФО?
Контроль соответствия финансовой отчетности требованиям МСФО осуществляется главным образом аудиторами, которые выдают аудиторское заключение по этому вопросу.
Без аудиторского заключения финансовую отчетность заинтересованные пользователи во всем мире обычно не рассматривают как отчетность, на основе которой можно принимать окончательные решения. Хотя МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации. Неаудированная отчетность может реально использоваться как предварительный документ.
Вопрос 1-13.
Тексты стандартов как правило содержат специфические термины, которые хотя и имеют определения (как правило, в одном из первых пунктов стандарта), не всегда понятны.
Как подходить к ознакомлению со стандартами, чтобы по возможности избежать недопонимания этих терминов?
Ознакомление со стандартами необходимо начинать все же не с конкретных стандартов, а более общих документов - Предисловие к МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Там содержатся определения и разъяснения таких ключевых понятий, как капитал, активы, обязательства, их классификация и т.п. Во многом определения, которые даются в самих стандартах, строятся с опорой на эти понятия. Возможно, при первом прочтении этих документов их содержание покажется слишком общим, "вполне очевидным" теоретически, но "малоинтересным для практика", и не отложится в памяти. Но без этого может оказаться невозможным правильное понимание смысла терминов из конкретных стандартов, поэтому про существование упомянутых документов не стоит забывать никогда, и при необходимости обращаться к ним снова.Вопрос 1-14.
Где можно познакомиться с первоисточником - текстом самих МСФО?
Официально тексты МСФО публикуются Комитетом по МСФО (г. Лондон) - как в виде книги, публикуемой примерно раз в год под названием Bound Volume (последний выпуск -см. [4]), так и в электронном виде - на интернет-сайте . Правда, доступ к электронной версии стандартов платный (подписка на год на момент написания настоящей книги стоила 69 фунтов стерлингов).Стоит также отметить, что, поскольку официальный язык МСФО - английский, то в первую очередь стандарты публикуются именно на этом языке, и только некоторое время спустя (иногда - довольно значительное время!) делаются переводы на другие языки, в том числе и на русский. Примером такого перевода, правда, без учета последних изменений в стандартах, может служить книга [3] из списка литературы. К тому же иногда действует поговорка "МСФО, как и Шекспира, надо читать в оригинале" - бывают случаи, когда англоязычное выражение объективно очень трудно перевести на русский язык, полностью сохранив изначально заложенный в нем смысл. Но для целей ознакомления вполне возможно пользоваться только русским переводом, даже и не имеющим статуса официального.
Вопрос 1-15.
Какие еще существуют источники материалов по МСФО?
Во-первых, это литература (здесь приведен список публикаций, который, по мнению автора, заслуживает внимания, хотя в последнее время выходит много новых книг, и отследить их все не представляется возможным, да и вероятно нецелесообразно).Во-вторых, это различные разъяснения, публикуемые в электронном виде (как правило, на сайтах аудиторских и консалтинговых фирм, особенно - фирм так называемой "большой четверки": PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young, KPMG, Deloitte) и в периодических печатных изданиях ("Финансовая газета", журнал "Финансовый директор" и другие издания). Конечно, такие материалы не заменяют официальные разъяснения (интерпретации) стандартов МСФО, но также могут быть полезны.