Учетная политика в системе "1С: Предприятие": настройка и раскрытие информации
Вопрос 3-8.
Какие параметры настройки учетной политики доступны в программе "Управление производственным предприятием"?
Прежде всего, настраиваются параметры, которые непо-средственно влияют на работу программы, а именно:о метод оценки основных средств - в соответствии с п.29 МСФО 16, у организации есть выбор между оценкой по первоначальной стоимости (cost model) или оценкой по справедливой стоимости (revaluation model);
о то же самое по отношению к нематериальным активам (п.72 МСФО 38);
о метод отражения в учете переоценки основных средств (если объекты
оцениваются по справедливой стоимости). В соответствии с п.35 МСФО 16, при переоценке либо может пропорционально пересчитываться ранее накопленная амортизация (как обычно при отражении переоценки в российском бухгалтерском учете), либо амортизация списывается в уменьшение стоимости, и только после этого остаточная стоимость переоценивается;
о то же самое по отношению к нематериальным активам (в соответствии с п.80 МСФО 38);
о метод амортизации нематериальных активов (в соответствии с п.98 МСФО 38); метод амортизации ОС задается для каждого объекьа отдельно;
о способ оценки материально-производственных запасов. Согласно МСФО 2, возможно применение методов ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости. С 1.01.2005 года (даты вступления в силу новой редакции МСФО 2) применение метода ЛИФО не предусмотрено (запрещено).
Кроме этого, указываются параметры, которые хотя непосредственно и не влияют на работу программы (соответствующие условия должны соблюдаться самими специалистами, готовящими отчетность по МСФО), но необходимы для формирования в дальнейшем примечания к финансовой отчетности, раскрывающего основные положения учетной политики. В частности, к таким параметрам относятся:
о отражение объединения бизнеса (МСФО 22, действовавший до 31.03.2004 года, предполагал выбор одного из двух методов - метод покупки или по метод объединения интересов, теперь новый МСФО 3 не предоставляет такой возможности - предусматривается учет только по методу покупки);
о отражение процента выполнения договоров строительного подряда - в соответствии с МСФО 11, имеется выбор одного из трех вариантов - по доле (проценту) физического объема выполненных работ (completion of а physical proportion); по данным технического надзора (surveys of work performed); по доле фактических затрат в общей сумме предполагаемых затрат по контракту.
К числу важнейших настроек учетной политики, которую необходимо сделать в самом начале работы с программой, относится выбор валюты ведения международного учета (функциональной валюты - в терминах последней редакции МСФО 21). В случае, если в программе учтена хотя бы одна операция, изменить функциональную валюту уже нельзя.
Вопрос 3-9.
Как раскрываются основные вопросы учетной политики в программе "Управление производственным предприятием"?
В программе предусмотрен специальный отчет "Учетная политика по МСФО", который формирует соответствующее примечание к финансовой отчетности. Отчет может быть выведен (как и остальные формы финансовой отчетности) на русском либо на английском языке (см. рисунки ниже) - переключение осуществляется по флагу "На английском языке".В отчетах, помимо собственно информации о конкретных способах учета, оценки отдельных активов и обязательств и т.д., приведены также все фразы, которые необходимо приводить в финансовой отчетности по МСФО в обычных условиях.
В частности, это:
• четкое и безоговорочное утверждение о том, что настоящая финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО (п.14 МСФО 1);
• утверждение о том, что применялось допущение о непрерывности деятельности предприятия (п.23 МСФО 1);
• другие необходимые обычным пользователям пояснения (например, по валютным операциям, по тому, как признается выручка и т.п.).
Учетная политика по МСФО (за 2004 г. год) 1
Заполнить Очистить Настройка страниц ?
| Ед. измерения: |
| точность: О |
EUR
Вид отчета:
Индивидуальный
!Н.а..английском.язьік.е| Дата подписи:
Организация: МебельСтройКомплект
Учетная политика
ОАО “Завод "МебельСтройКомплект"
Год, окончившимся 31 декабряУчетная политика
Ниже приведены основные положения учетной политики, в соответствии с которыми была подготовлена настоящая финансовая отчетность.
Принципы подготовки
Настоятся финансовая отчетность подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), опубликованными Комитетом по международным стандартам финасовой отчетности (КМСФО), г. Лондон, действовавшими на отчетную дату. Все обязательные разъяснения, опубликованные Комитетом по разъяснениям международных стандартов финансовой отчетности, также были учтены.
Прилагаемая финансовая отчетность была подготовлена, исходя из допущения о непрерывности деятельности, в соответствии с которым реализация активов и погашение обязательств происходит в обычном порядке. Прилагаемая финансовая отчетность не включает корректировки, необходимые в том случае, если бы ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" не могла продолжать свою деятельность в соответствии с допущением о непрерывности. Национальной валютой Российской Федерации является российский рубль. В качестве валюты измерения транзакций для целей данной финансовой отчетности был выбран EUR, поскольку руководство считает, что финансовая информация, представленная в данной валюте, отражает экономическую суть событий и обстоятельств, связанных с деятельностью ОАО "Завод "МебельСтройКомплект".
Операции в иностранной валюте
Операции в иностранной валюте пересчитаны в EUR по обменному курсу на дату совершения операции. Денежные
ш ~і__а
(Печать'- О К Записать Закр
Рис. 3-9-1. Раскрытие информации об учетной политике в финансовой отчетности.
Учетная политика по МСФО (за 2004 г. год] 1
Заполнить Очистить Настройка страниц ?
| Ед. измерения: |
|
точность: 0 „ Вид отчета: Индивидуальный
Валюта:
00 ^.английском языкеі Дата подписи:
Организация: МебельСтройКомплект
Учетная политика
JSC 'Mebelstroycomplect'
Year ended at 31 DecemberAccounting policies
The principal accounting policies adopted in the preparation of these financial statements are set out below.
Basis of preparation
The financial statements have been prepared in accordance with International Financial Report Standards, issued by the International Accounting Standards Board (1ASB), London, valid on balance sheet date. All mandatory interpretations issued by the the International Financial Reporting Interpretations Committee (1FRIC), formelythe Standing Interpretations Committee (SIC), were also applied.
The accompanying financial statements have been prepared on a going concern basis, which contemplates the realisation of assets and the satisfaction of liabilities in the normal course of business. The accompanying financial statements do not include any adjustments should the JSC 'Mebelstroycomplect' be unable to continue as a going concern.
The national currency of the Russian Federation is the Russian rouble ("RUR"). The measurement and presentation currency used in the preparation of these financial statements is the EUR. Management have determined the EUR to be the measurement currency as they consider that the EUR reflects the economic substance of the underlying events and circumstances of the JSC 'Mebelstroycomplect'.
Foreign currencies
Transactions in foreiqn currencies are translated into EUR at the foreiqn exchanqe rate rulinq at the date of the transaction.
m ~i_ж
t Печатьт OK Записать ЗакрРис. 3-9-2. То же раскрытие информации на английском языке (установлен соответствующий флаг).
Безусловно, в стандартном отчете не предусмотрено раскрытие всех возможных существенных аспектов учетной политики.
Для информации о том, что же раскрывается, приведем здесь пример полной таблицы отчета об учетной политике на русском языке с комментариями в графе "Примечания". Данная таблица может использоваться также как справочная - в ней по существу излагаются ключевые моменты учета по отдельным участкам.
| № | Наименование и содержание раздела (пример) | Примечания |
| п/п | ||
| 1 | Принципы подготовки | |
| Настоящая финансовая отчетность подготовлена в | Обязательные |
утверждения о соответствии МСФО, о соблюдении допущения о непрерывности деятельности. Сведения о валюте измерения транзакций (функциональной валюте) и причинах выбора валюты, отличной от национальной (если такой выбор имеет место).
финансовой отчетности (МСФО), опубликованными Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), г. Лондон, действовавшими на отчетную дату. Все обязательные разъяснения,
опубликованные Комитетом по разъяснениям международных стандартов финансовой отчетности, также были учтены.
Прилагаемая финансовая отчетность была подготовлена, исходя из допущения о непрерывности деятельности, в соответствии с которым реализация активов и погашение обязательств происходит в
обычном порядке. Прилагаемая финансовая
отчетность не включает корректировки, необходимые в том случае, если бы ОАО "ХХХ" не могла продолжать свою деятельность в соответствии с допущением о непрерывности.
Национальной валютой Российской Федерации является российский рубль. В качестве валюты измерения транзакций для целей данной финансовой отчетности был выбран EUR, поскольку основные операции осуществлялись именно в этой валюте, и руководство считает, что финансовая информация, представленная в данной валюте, отражает экономическую суть событий и обстоятельств, связанных с деятельностью ОАО "ХХХ".
| ||||||||||||||||||
| Основные средства |
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.
Объекты незавершенного строительства учитываются по фактическим затратам за вычетом убытков от обесценения.
Стоимость объектов основных средств, построенных собственными силами, включает материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и соответствующую долю накладных расходов.
капитализации затрат по займам -МСФО 23, п.11).
В этом разделе важно описывать разные аспекты учета подробно, так как основные средства обычно являются дорогостоящими объектами, и несоответствие МСФО именно по учету ОС может привести к существенным искажениям отчетности в целом.
Расходы по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или изготовлению квалифицируемых активов, включаются в стоимость этих активов.
Если объект основных средств включает несколько составляющих с различными сроками полезного использования, то эти составляющие учитываются как самостоятельные объекты основных средств.
Объекты основных средств, приобретенные в рамках финансовой аренды (лизинга), отражаются в размере, соответствующем наименьшей из двух величин: справедливой стоимости или текущей суммы минимальных арендных платежей на момент начала аренды, за вычетом накопленного износа и сумм убытка от обесценения.
Расходы, связанные с заменой компонента объекта основных средств, который учитывается отдельно, включая расходы на техническую проверку и капитальный ремонт, капитализируются. Прочие последующие расходы капитализируются только в том случае, если они приводят к увеличению будущей экономической выгоды от использования данного объекта основных средств. Все остальные расходы относятся на финансовые результаты того периода, в котором они были произведены.
Проводятся периодические переоценки, таким образом, текущая стоимость основных средств существенным образом не отличается от их справедливой стоимости.
Переоценка проводилась при помощи независимых оценщиков.
Увеличение стоимости основных средств при переоценке включается в отчет об изменениях капитала как резерв по переоценке, за исключением случаев, когда это увеличение покрывает ранее признанное в отчете о прибылях и убытках уменьшение стоимости конкретного объекта. Уменьшение стоимости при переоценке включается в отчет о прибылях и убытках, кроме случаев, когда уменьшение находится в пределах предыдущего увеличения стоимости того же основного средства, отраженного в отчете об изменениях капитала.
Инвестиционная собственность учитывается по выбранной модели справедливой стоимости. оценки
Нематериальные активы
Раскрытие подробностей учета различных видов нематериальных активов (МСФО 38)Деловая репутация, возникающая в результате приобретения зависимых и дочерних обществ, представляет собой превышение стоимости приобретения над чистой справедливой стоимостью признаваемых активов. Деловая репутация отражается по фактической стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения.
Балансовая стоимость деловой репутации, относящейся к инвестициям в зависимые компании, включается в балансовую стоимость этих инвестиций.
Отрицательная деловая репутация, возникающая в результате приобретения компании, представляет собой превышение справедливой стоимости приобретенных признаваемых активов над стоимостью приобретения.
Патенты и торговые марки учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Расходы на исследования, проводимые с целью исследования новых научных и технических решений, отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.
Расходы на опытно-конструкторские работы, в рамках которых результаты применяются для разработки плана или проекта производства новых или модернизации существующих продуктов или процессов, капитализируются в том случае, если подобный продукт или процесс технически и экономически обоснованы, и у ОАО "ХХХ" достаточно ресурсов для завершения разработок. Капитализируемые расходы включают стоимость материалов, прямые трудовые затраты и соответствующие накладные расходы. Прочие расходы на опытно-конструкторские разработки относятся на финансовый результат в том периоде, когда они понесены. Капитализированные расходы на опытно-конструкторские разработки учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения.
Последующие расходы, связанные с капитализированными нематериальными активами, капитализируются только в том случае, когда они приводят к увеличению будущей экономической выгоды, которую можно получить при использовании данных активов. Все прочие расходы относятся на
|
финансовые результаты в том периоде, когда они понесены. Нематериальные активы амортизируются линейным методом. | ||
| 6 | Запасы | |
| Запасы учитываются по наименьшей из двух величин | Помимо выбранного | |
| - по стоимости приобретения или по цене возможной | метода оценки | |
| реализации. Цена возможной реализации - это | запасов, | |
| предполагаемая цена реализации при обычном | подчеркивается | |
| ведении дел, за вычетом возможных затрат на | соответствие | |
| завершение работ и осуществление реализации. |
основной идее МСФО 2 - учету | |
| Запасы оцениваются методом средней стоимости. | цены возможной реализации, а | |
| Стоимость готовой продукции и остатков | также раскрывается | |
| незавершенного производства включает |
соответствие МСФО 2 в части расчета себестоимости (подробнее см. | |
| материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и относящиеся к | ||
| производству косвенные расходы, кроме расходов по | ||
| займам. |
далее в разеде "Расчет себестоимости") | |
| 7 | Финансовые инструменты | |
| Справедливая стоимость финансовых инструментов | Пояснения | |
| (за исключением публично размещенных) | относительно | |
| определяется исходя из дисконтированной величины | порядка | |
| ожидаемых в будущем денежных потоков и текущей | определения | |
| рыночной процентной ставки для аналогичных | справедливой | |
|
финансовых инструментов. Справедливая стоимость публично размещенных финансовых инструментов определяется как текущая рыночная цена. | стоимости фин. инструментов | |
| 8 |
Денежные средства и их эквиваленты Денежные средства и их эквиваленты включают денежные средства в кассе, на банковских счетах, банковские депозиты до востребования и ликвидные банковские векселя. Банковские овердрафты, подлежащие выплате по требованию и составляющие неотъемлемую часть управления денежными средствами, отражены в составе денежных средств и их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств. | |
| 9 | Обесценение активов | |
| Балансовая оценка активов, за исключением товарно- | Конкретизируется | |
| материальных запасов и активов по отложенному | применяемая | |
| налогу, пересматривается на каждую отчетную дату | методика | |
| на предмет выявления их обесценения. В случае | выполнения МСФО |
36 и схожих по содержанию требований иных стандартов. Дополнительные пояснения даны ниже в разделе "Обесценение активов".
Убыток от обесценения актива, подвергавшегося переоценке, отражается в отчете об изменениях в капитале в пределах сумм прироста стоимости этого актива при переоценке. Остальная сумма убытка от обесценения относится на финансовые результаты.
Возмещаемая сумма долгосрочных инвестиций и дебиторской задолженности рассчитывается как сумма ожидаемых будущих поступлений денежных средств, дисконтированных по реальной действующей ставке, применяемой к данному активу.
Возмещаемая сумма прочих активов определяется по наибольшей из двух величин: чистой цене возможной реализации или потребительской стоимости. При определении потребительской стоимости ожидаемые будущие потоки денежных средств дисконтируются с применением дисконтной ставки до вычета налогов, что отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и рисков, присущих данному активу. Для активов, не генерирующих потоки денежных средств, не зависимых от потоков денежных средств, генерируемых другими активами, возмещаемая сумма определяется для всей группы активов, генерирующих денежные средства, к которой относится данный актив.
Убыток от обесценения ценных бумаг, удерживаемых до срока погашения, или дебиторской задолженности сторнируется в том случае, если после отражения убытка произошло событие, повлекшее за собой последующие увеличение возмещаемой суммы.
Убыток от обесценения прочих активов сторнируется в том случае, если произошли изменения в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы.
Убыток от обесценения сторнируется только таким образом, чтобы балансовая стоимость актива не превышала суммы, которая была бы определена (за вычетом амортизации) в том случае, если бы убыток от обесценения не признавался.
| 10 | Акционерный капитал | |
|
Обыкновенные акции и привилегированные акции, не подлежащие выкупу, дивиденды на которые выплачиваются по решению Совета директоров, отражаются в составе собственного капитала. Прочие акции, включая привилегированные акции, подлежащие обязательному выкупу, отражаются в составе обязательств. Часть конвертируемых облигаций на сумму, равную опциону на конвертацию, заключенному при выпуске облигаций, отражается в составе капитала. |
Важные аспекты учета акций: часть из них могут отражаться как обязательства, а не как капитал. Напротив, часть облигаций может отражаться как капитал. | |
| 11 | Собственные акции, выкупленные у акционеров | |
| В случае, когда ОАО "ХХХ" приобретает акции, до этого отраженные в составе акционерного капитала, выплаченная сумма, включающая затраты, прямо относимые на операцию, отражается как изменение в собственном капитале. Выкупленные акции классифицируются как собственные акции, выкупленные у акционеров, и отражаются как уменьшение капитала до тех пор, пока они не будут аннулированы. Если эти акции в дальнейшем реализуются или перевыпускаются, все полученные суммы отражаются в составе капитала. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по средневзвешенной стоимости. Прибыли (убытки) от операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, признаются в отчете об изменениях в капитале, за вычетом относящихся к этим операциям расходов и налогов. | ||
| 12 | Дивиденды | |
| Дивиденды отражаются как обязательства в том периоде, в котором они объявлены. | ||
| 13 | Займы и кредиты | |
| Займы и кредиты первоначально отражаются по справедливой стоимости, которая определяется с использованием рыночных процентных ставок по подобным долговым обязательствам, если она существенно отличается от ставки по полученному займу, или как ставка по этим займам, за вычетом расходов. Далее кредиты и займы отражаются по амортизированной стоимости, с отражением разницы между номинальной стоимостью и стоимостью погашения в отчете о прибылях и убытках как проценты к уплате в течение всего периода действия кредита или займа, с учетом эффективной ставки процента. | ||
| 14 | Обязательства по пенсионным планам | |
| Обязательства по осуществлению взносов в соответствии с пенсионными планами с | Первый момент -это классификация |
фиксированными суммами взносов отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках по мере возникновения. В ходе обычной деятельности ОАО "ХХХ" уплачивает взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за своих работников. Обязательные платежи по государственному пенсионному плану, который может определен как пенсионный план с установленными взносами, включаются в состав операционных расходов по мере их возникновения как расходы на оплату труда.
Сумма чистых обязательств в соответствии с пенсионной программой с установленными выплатами и планом выплат пособий по болезни рассчитывается отдельно по каждому плану с установленными выплатами. Расчет производится путем оценки будущей величины выплат, заработанных работником в ходе работы в текущем и предыдущем периодах. Эта величина дисконтируется для отражения текущей стоимости и отражается за вычетом справедливой стоимости активов пенсионного плана. Ставка дисконтирования эквивалентна доходу по государственным облигациям, сроки погашения которых близки срокам выполнения обязательств предприятия. Расчеты осуществляются ежегодно квалифицированным специалистом, с применением метода оценки по зачету прогнозируемой учетной единицы пенсии. Любые актуарные прибыли или убытки, возникающие в результате расчета обязательств по пенсионному плану, отражаются в полном объеме в отчете о прибылях и убытках за текущий год.
Отложенные налоги
Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении временных разниц по балансовому методу учета обязательств. Отложенные налоговые актив и обязательства отражены в отношении всех временных разниц, возникших между налоговой базой активов и обязательств и их текущей оценкой для целей финансовой отчетности. Отложенный налоговый актив отражается только в случае, когда существует вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли, достаточной для покрытия отложенных налоговых активов, или покрытия существующих отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются в соответствии со ставками налога, которые предположительно будут применяться в период погашения этих активов или обязательств, исходя из нормативных актов поплатежей в Пенсионный Фонд РФ как платежей по пенсионному плану с установленными взносами (согласно классификации пенсионных планов, данной в МСФО 19).
Второй момент, на который стоит
обратить внимание - это особенности методики учета взносов в условиях негосударственного пенсионного страхования. В частности, требуется привлечение специалиста-актуария.
По существу, изложена суть ключевых моментов методики выполнения норм МСФО 12.
| налогам, которые действуют на отчетную дату. | ||
| 16 | Кредиторская задолженность | |
| Кредиторская задолженность отражается по | В отличие от | |
| первоначальной стоимости. |
дебиторской задолженности, кредиторская дисконтированию не подлежит из принципа осмотрительности | |
| 17 | Признание выручки | |
| Выручка от продажи для целей составления | Подчеркнуто, что | |
| финансовой отчетности признается в момент | выручка признается | |
| передачи товаров и перехода права | именно с переходом | |
| собственности (выполнения работ, оказания | прав собственности | |
| услуг) и отражается в отчетности за вычетом | - как в российском | |
| налога на добавленную стоимость (НДС), | учете, что вполне | |
| акцизов и других аналогичных обязательных | имеет смысл, если | |
| платежей. | это условие на самом деле не | |
| Выручка определяется по справедливой стоимости | расходится "де | |
| вознаграждения, полученного или подлежащего | факто" с | |
| получению. Если не представляется | требованиями | |
| возможным достоверно оценить справедливую | МСФО 18 (там | |
| стоимость полученного вознаграждения, то выручка | главное - переход | |
| оценивается по справедливой стоимости проданных | рисков, выгод и | |
| товаров, работ или услуг. | т. п ., а не юридического | |
| Выручка от сдачи имущества в аренду отражается в | права | |
|
отчете о прибылях и убытках линейным методом на протяжении всего срока аренды. Сумма сопутствующих вознаграждений по аренде рассматривается как неотъемлемая часть общего дохода от аренды. | собственности). | |
| 18 | Договоры подряда | |
| Договор подряда - это контракт, специально | Во-первых, | |
| предусматривающий строительство сооружение | подчеркивается | |
| объекта или комплекса объектов, которые | понимание сути | |
| взаимосвязаны или взаимозависимы по их | МСФО 11 (это | |
| конструкции, технологии и функциям, или по их | скорее для | |
| конечному назначению или использованию. | аудиторов), во-вторых, справочно | |
| Если результат договора подряда не может быть | разъясняется суть | |
| надежно оценен, доход по контракту признается | соответствующей | |
| исходя из текущей стоимости выполненных работ при | отчетной статьи | |
| условии, что существует высокая вероятность | (для | |
| получения соответствующей суммы. Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, | пользователей). | |
| доходы и затраты по нему должны признаваться в | И только затем | |
| качестве доходов и расходов, соответственно, путем | отражается | |
| ссылки на степень выполнения работ по договору | выбранный в |
|
подряда на отчетную дату (метод процента выполнения). Процент выполнения определяется исходя из доли выполненного объема работ. |
соответствии с МСФО 11 метод определения процента выполненных работ. | |
| 19 | Государственная помощь | |
| Государственная помощь первоначально отражается в | Фактически | |
| бухгалтерском балансе в составе доходов будущих | представлена | |
| периодов, в том случае, если есть достаточные | методика учета гос. | |
| основания полагать, что ОАО "ХХХ" будет | помощи в | |
| соответствовать условиям предоставления такой | соответствии с | |
|
помощи. Государственная помощь в виде компенсации расходов отражается в составе доходов в отчете о прибылях убылях в тех же периодах, когда расходы были понесены. Помощь в виде компенсации стоимости приобретения активов признается в отчете о прибылях и убытках в течение срока полезного использования данных активов. |
МСФО 20 (п. 24, 20). |