---

Разделы На главную История денег и экономики История экономических знаний Формы безналичных денег Международные финансы Экономические концепции Экономические теории Экономика в реальной жизни Экономический анализ и интеграция Макроэкономика Экономика и социальное общество Социальная экономика Социология Кризисная экономика Инфляция в экономике Экономика зарубежных стран Иностранные деньги Государственное регулирование Бюджетная система Политическая экономия Политология Законы денег Налогообложение Аудит Банкротство Теория рынка Конкуренция Международная торговля Товарная биржа Нефть и газ на бирже Логистика Банки - услуги и операции Банки в России Банковский кредит Недвижимость Ипотека в банке Инвестирование Стратегии инвестирования Инвестиционные фонды Ценные бумаги Акции Вексель Облигации Опционы Фьючерсы Биржевая торговля Биржа Forex Фондовый рынок Фондовый рынок России Волны Эллиотта Теория фракталов Торговая теория Ганна Фибоначчи на бирже Графический анализ на бирже Паттерны Биржевой анализ "Крестики-нолики" Японские свечи Технический анализ Математика на бирже Фундаментальный анализ Биржевая торговля Стратегии торговли Механические торговые системы Программирование МТС Управление торговым капиталом Управление портфелем Управление риском Страхование Профессия трейдер Практический трейдинг Технологии инфосистем Информационный рынок Безопасность информации Криптология и криптография Реклама PR - Public Relations Маркетинг Финансовая система Начало бизнеса Предпринимательство Малый бизнес Микроэкономика Торговля Ценообразование Работа в Интернете Сайты, софт, дизайн Управление качеством Управление предприятием Производство продукции Стратегический менеджмент Учебники по менеджменту Системы и организации Теория систем Планирование Статистика финансов Управление персоналом Трудовые отношения Бухгалтерия «1С:Бухгалтерия» Управленческий учет Делопроизводство и офис Автоматизация делопроизводства Рынок труда Карьера Менеджер Лидерство и бизнес карьера Лидерство и карьера Общение и переговоры Общение в бизнесе Бизнес переговоры Инновации в моделировании Экономическое моделирование Нейронные сети Нейролингвистика Логика нейросетей Программирование Пакет Excel Технологии программирования Языки программирования Практическая психология Психологические тренинги Психология в медицине Возрастная психология Ваши скрытые резервы Здоровье и долголетие Работа с эмоциями Пикап Управление временем Гипнотерапия Подсознание Трансовые техники Магия Здоровье советы Спорт для здоровья Йога Религии Эзотерика Мистицизм

---

Глава 14 Определение финансовых результатов

Отдельные учетные процедуры связаны со значительным объемом вычислительных операций. В их число входит ежемесячный расчет суммы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, расчет себестоимости произведенной продукции (выполненных работ и оказанных услуг), списание расходов будущих периодов, закрытие счетов, определение финансовых результатов и т.д.

В условиях автоматизированного ведения учета такие операции могут быть выполнены автоматически, т.е. без участия бухгалтера.

§14.1. Документ «Закрытие месяца»

В программе «1 С:Бухгалтерия 8.0» они выполняются с помощью документа «Закрытие месяца» (меню «Основная деятельность» — • пункт «Закрытие месяца»).

Документ вводится ежемесячно как последний документ месяца. Т.е. предполагается, что к моменту ввода этого документа в учете отражены все хозяйственные операции, а в соответствующих регистрах сведений содержатся все необходимые данные для выполнения регламентных операций.

Выполняемые действия (рис.337) отмечаются с помощью флажков в колонках «БУ» (бухгалтерский учет) и «НУ» (налоговый учет).

Рис. 337.Экранная форма документа «Закрытие месяца»

Все регламентные операции в разделе «Выполняемые действия» перечислены в порядке их фактического выполнения. Т.е. сначала начисляется амортизация, затем производится переоценка валютных средств, потом списание расходов будущих периодов и т.д.

В группу «Начисление амортизации» входит две регламентные операции - «Начисление амортизации ОС» и «Начисление амортизации НМА и списание расходов по НИОКР». Порядок начисления амортизации по объектам ОС и НМА мы подробно рассматривали ранее.

При выполнении регламентной операции «Переоценка валютных средств» производится пересчет остатков на счетах с видом учета «Валютный» по курсу ЦБ РФ на дату документа с отнесением курсовой разницы в состав внереализационных доходов и расходов. Предполагается, что в справочнике «Валюты» на момент ввода документа курсы валют актуализированы на дату документа.

Исключение составляют счета с особым порядком переоценки. Перечень таких счетов приводится в регистре сведений «Счета, переоцениваемые в особом порядке» (рис. 33 8).

Рис.338. Счета, переоцениваемые в особом порядке

К ним, в первую очередь, относятся все «валютные» счета, на которых в программе учитываются расчеты с контрагентами по сделкам в условных единицах. По этим счетам в момент погашения задолженности выявляются суммовые разницы. В перечень валютных счетов, переоцениваемых в особом порядке, по умолчанию включены также счета учета расчетов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте. Обусловлено это тем, что в программе автоматически не отслеживается, на какие цели получены кредиты и займы, как они используются. Если получаемые кредиты и займы, учитываемые на одном счете, не связаны с формированием стоимости инвестиционного актива, этот счет можно исключить из списка, и переоценивать его в обычном порядке -с отнесением курсовой разницы в состав внереализационных доходов и расходов.

Регламентной операцией «Списание расходов будущих периодов» производится списание расходов со счета 97 «Расходы будущих периодов».

Списание производится по каждой статье в отдельности (элементу справочника «Расходы будущих периодов» - объекту аналитического учета на счете 97) исходя из общей суммы расхода PI периода, к которому понесенные расходы относятся. Эти данные, а также счет списания указываются в момент отражения таких расходов в учете (рис.339).

Рис.339. Статьи расходов будущих периодов

Регламентной операцией «Корректировка фактической стоимости номенклатуры» производится уточнении оценки складских остатков материалов, товаров и других видов запасов в соответствии с принятой учетной политикой.

Регламентной операцией «Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг) выполняется распределение прямых расходов основного и вспомогательного производства, а также косвенных расходов, т.е. списываемых со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (если не используется метод «Директ-костинг»), по номенклатурным единицам выпущенной в текущем месяце продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Распределение прямых расходов производится последовательно по подразделениям в соответствии с порядком, который указывается в документе «Установка порядка закрытия подразделений» (меню «Предприятие» —> пункт «Учетная политика» — • подпункт «Установка порядка подразделений для закрытия счетов»).

Прямые расходы по номенклатурным единицам распределяются пропорционально плановой себестоимости продукции (работ, услуг).

Общепроизводственные расходы при включении их в состав расходов основного и вспомогательного производства распределяются по номенклатурным группам согласно базе, которая задается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций» (меню «Предприятие» —> пункт «Учетная политика» —• пункт «Методы распределения косвенных расходов организаций»).

Базой распределения может выступать (рис.340):

• заработная плата производственных рабочих указанного

подразделения;

• общая сумма материальных затрат (сумма затрат по статьям с

видом расходов «Материальные расходы»);

• объем выпуска;

• плановая себестоимость.

Рис. 340. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов

Общехозяйственные расходы при их включении в состав расходов основного и вспомогательного производства распределяются по производственным подразделениям и номенклатурным группам согласно базе, которая также задается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций» (рис.341).

Рис. 341. Метод распределения общехозяйственных расходов

После того, как общепроизводственные и общехозяйственные расходы будут включены в состав основного и вспомогательного производства, они распределяются между номенклатурными единицами пропорционально плановой себестоимости.

§14.2. Формирование финансовых результатов

Следующая группа регламентных операций (рис.342) отвечает за закрытие счетов 26 «Общехозяйственные расходы» (если применяется метод «Директ-костинг»), 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с целью выявления конечного финансового результата от деятельности организации.

Операцией «Закрытие счета 26» методом «Директ-костинг» сумма расходов текущего месяца по счету 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на счет 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД».

Операцией «Закрытие счета 44.1» производится расчет остатка транспортных расходов, приходящихся на остатки товаров на конец месяца, и списание с их учетом издержек обращения со счета 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД». Порядок расчета остатка расходов по доставке товаров на остатки товаров рассматривается в главе «Учет издержек обращения».

Рис. 342. Закрытие счетов бухгалтерского учета

Операцией «Закрытие счета 44.2» общая сумма расходов на продажу текущего месяца списывается со счета 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для определения финансового результата от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи». Модель синтетического и аналитического учета на счете 90 «Продажи» представлена на рис.343.

Рис.343. Модель синтетического и аналитического учета на счете 90 «Продажи»

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного кредитового оборота по субсчету

90.01 «Выручка» и дебетового оборота по субсчетам, на которых учитываются себестоимость продаж, налоги, расходы на продажу и управленческие расходы

Он списывается регламентной операцией «Закрытие счета 90» ежемесячно с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет

99.01.1 «Прибыли и убытки от деятельности, не облагаемой ЕНВД», объект аналитического учета «Прибыль (убыток) от продаж».

Для определения финансового результата по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» открыты субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов (справочник «Прочие доходы и расходы»). Каждая строка справочника - это вид операции, по которой следует выявить финансовый результат. Чтобы определить, в формировании какого показателя отчета о прибылях и убытках следует учитывать кредитовый или дебетовый оборот по объекту аналитического учета, в описание свойств объекта справочника введен реквизит «Вид прочих доходов и расходов» типа перечисление «Виды прочих доходов и расходов». Состав элементов перечисления составлен с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ

9/99 и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ10/99, а также главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (табл. 6). Таблица 6 Состав элементов перечисления «Виды прочих доходов и расходов»

Представление элемента Учитываемые доходы и расходы од1 ОР2 3 вд ВР4 Доходы (расходы), связанные с участием в других организациях Поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) + + Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств Поступления и расходы, связанные с продажей и прочей передачей объектов основных средств + + Доходы (расходы), связанные с реализацией НМА Поступления и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием объектов нематериальных активов + + Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества Поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных активов, отличных от денежных средств + + Проценты к получению (уплате) Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств + +

1 ОД - операционные доходы (учитываются на субсчете 91.01 «Прочие доходы»). 2 ОР - операционные расходы (учитываются на субсчете 91.02 «Прочие расходы»). 3 ВД - внереализационные доходы (учитываются на субсчете 91.01 «Прочие доходы»). 4 ВР - внереализационные расходы (учитываются на субсчете 91.02 «Прочие расходы»).

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	1 од	ОР2	3 вд	ВР4
	организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Расходы на услуги банков	Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями		+
Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг	Поступления и расходы, связанные с реализацией права требования в рамках осуществления финансовых услуг	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования до наступления срока платежа	Поступления и расходы, связанные с уступкой права требования до наступления срока платежа	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования после наступления срока платежа	Поступления и расходы, связанные с уступкой права требования после наступления срока платежа	+	+
Доходы (расходы), связанные с	Поступления и расходы, связанные с продажей	+	+

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	од1	ОР2	3 вд	ВР4
реализацией имущественных прав (кроме права требования)	имущественных прав (за исключением реализации имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств)
Доходы (расходы), связанные с реализацией имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств	Поступления и расходы, связанные с продажей имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств	+	+
Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг	Поступления и расходы, связанные с реализацией ценных бумаг	+	+
Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду)	Поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации	+	+
Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке	Поступления и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке	+	+
Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами	Поступления и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обра-	+	+

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	од1	ОР2	3 вд	ВР4
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке	щающимися на организованном рынке
Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств	Поступления и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств	+	+
Отчисления в оценочные резервы	Суммы образованных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в финансовые вложения, по сомнительным долгам		+
Разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам	Положительная или отрицательная разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость	+	+
Прочие операционные доходы и расходы	Прочие операционные доходы и расходы, в том числе: - поступления и расходы, связанные с покупкой и продажей иностранной валюты; - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);	+	+

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	1 од	ОР2	3 вд	ВР4
	- доходы в виде суммы восстановленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в финансовые вложения, по сомнительным долгам; - поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
Доходы (расходы), связанные с безвозмездным получением имущества, работ, услуг или имущественных прав	Поступления и расходы, связанные с безвозмездным получением имущества, работ, услуг или имущественных прав			+	+
Штрафы, пени, неустойки к получению (уплате)	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, подлежащие уплате или получению			+	+
Возмещение убытков к получению (уплате)	В составе доходов учитывается возмещение убытков, подлежащих получению. В составе расходов учитывается возмещение убытков, подлежащих уплате			+	+

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	од1	ОР2	3 вд	ВР4
Прибыль (убыток) прошлых лет	Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году			+	+
Списание дебиторской (кредиторской) задолженности	Доходы в виде сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности Расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания			+	+
НДС по списанной кредиторской задолженности	Суммы налога на добавленную стоимость по списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности				+
Курсовые разницы	Курсовые разницы по пересчету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте			+	+
Расходы от снижения стоимости активов	Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных)				+
Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения	Прочие доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль организаций			+	+
Прочие внереали-	Прочие внереализацион-			+	+

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	1 од	ОР2	3 вд	ВР4
зационные доходы (расходы)	ные доходы и расходы

На счет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД», объект аналитического учета «Сальдо прочих доходов и расходов» ежемесячно в корреспонденции с субсчетом 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» регламентной операцией «Закрытие счета 91» списывается только сальдо прочих доходов и расходов. Оно определяется сопоставлением (без формирования проводок) совокупного кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы».

Для выполнения требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02 к счету 99 «Прибыли и убытки» открыты два субсчета 99.01 «Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)» и 99.02 «Налог на прибыль».

К субсчету 99.01 открыты два субсчета второго уровня 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД» (применяется организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности).

Аналитический учет по счету 99.01 ведется по субконто «Прибыли и убытки» типа перечисление «Прибыли/убытки» с элементами, перечень которых представлен в табл. 7.

К счету 99.02 «Налог на прибыль» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02'также открыты субсчета второго уровня:

99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;

99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство».

В течение календарного года записи на этих субсчетах производятся в корреспонденции со счетом 68.04 «Налог на прибыль», субсчет

68.04.2 «Расчет налога на прибыль организаций».

Состав элементов перечисления «Прибыли/убытки» Таблица 7

Представление элемента Учитываемые доходы и расходы Корреспондирующий счет Порядок зачисления суммы на счет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» Прибыль (убыток) от продаж Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности Субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» Ежемесячно (заключительными оборотами) переносится выявленный финансовый результат Сальдо прочих доходов и расходов Сальдо прочих доходов и расходов Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» Ежемесячно (заключительными оборотами) переносится сальдо, выявленное в результате сопоставления оборота по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и оборота по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» Чрезвычайные доходы Чрезвычайные доходы Счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. По мере признания чрезвычайных доходов в бухгалтерском учете

Представление элемента	Учитываемые доходы и расходы	Корреспондирующий счет	Порядок зачисления суммы на счет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД»
Чрезвычайные расходы	Чрезвычайные расходы	Счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.	По мере признания чрезвычайных расходов в бухгалтерском учете
Налог на прибыль и аналогичные платежи	Начисленные платежи налога на прибыль (если организация не применяет ПБУ 18/02) и иные аналогичные платежи	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	По мере начисления в соответствии с налоговым законодательством
Причитающиеся налоговые санкции	Суммы причитающихся налоговых санкций	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	По мере возникновения обязательств перед бюджетом

§14.3. Реформация баланса

По окончании отчетного года производится реформация баланса. Она включает закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие счета 90 «Продажи» подразумевает «обнуление» всех субсчетов путем списания накопленных на них в течение календарного года сумм на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналогичным образом закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Общая сумма прочих доходов за календарный год списывается записью по дебету субсчета 91.01 «Прочие доходы» и кредиту счета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Общая сумма прочих расходов за календарный год списывается по кредиту субсчета 91.02 «Прочие расходы» и дебету субсчета 91.09.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается следующим образом. Сначала на субсчет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» списываются суммы, учтенные на субсчетах 99.02.1, 99.02.2, 99.02.3 и выявляется сумма чистой прибыли (убытка).

Затем сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99.01.1 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета:

84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84.02 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

84.04 «Нераспределенная прибыль использованная».

Чистая прибыль списывается записью по дебету субсчета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и кредиту субсчета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению», убыток - записью по кредиту субсчета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и дебету субсчета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию».

Возможности системы «1С: Предприятие» позволяют «закрыть» счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99.1 «Прибыли и убытки» без списания накопленных сумм по отдельным объектам аналитического учета. Для этого у всех видов субконто на этих счетах установлен признак «Только обороты». Списание производится без указания субконто.

Решение о распределении чистой прибыли или покрытии убытка принимается уполномоченным органом организации при утверждении годового бухгалтерского баланса.

Направление прибыли на образование резервного капитала в случаях, предусмотренных действующим законодательством или учредительными документами, отражается проводкой по дебету счета 84.01 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

При направлении прибыли на выплату дивидендов вводится проводка по дебету счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» и кредиту счетов 75.02 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при начислении доходов от участия учредителям (участникам), которые являются работниками организации).

При направлении остатка нераспределенной прибыли на финансирование вложений во внеоборотные активы, различных социальных программ и иные цели производится запись по дебету счета 84.01 и кредиту счетов 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная» и

84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении». Для аналитического учета распределения и использования прибыли по направлениям применяется линейный справочник «Направления использования прибыли» (рис. 344).

Рис.344. Справочник «Направления использования прибыли»

---

---